第三节 会计等式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明各会计要素之间基本关系的等式。
会计对象是社会再生产过程中的资金运动，具体表现为会计要素的增减变化。企业发生的每一项交易或事项，都是资金运动的一个具体过程；资金运动过程必然涉及相应的会计要素。在资金运动过程中，会计要素之间存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系，可以通过会计平衡公式表现出来。从形式上看，会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系；从本质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。
一、会计等式的表现形式
（一）财务状况等式
任何企业要进行经济活动，都必须拥有一定数量和质量的、能给企业带来经济利益的经济资源。企业资产最初来源于两个方面：一是由企业所有者投入；二是由企业向债权人借入。所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用，就应该相应地对企业的资产享有一种要求权，这种对资产的要求权在会计上称为“权益”。
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源；权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。可见，资产与权益是同一事物的两个不同方面，两者相互依存，不可分割，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。因此，资产和权益两者在数量上必然相等，在任一时点都必然保持恒等的关系，可用公式表示为：
资产=权益
企业的资产来源于企业的债权人和所有者，所以，权益又分为债权人权益和所有者权益，在会计上称债权人权益为负债，于是，上式可以写成：
资产=负债+所有者权益
财务状况等式，亦称基本会计等式或静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（二）经营成果等式
企业经营的目的是获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定时期的盈利水平，确定实现的利润总额。在不考虑利得和损失的情况下，它们之间的关系用公式表示为：
收入-费用=利润
收入、费用、利润等会计要素之间的这种基本关系，实际上是利润计量的基本模式，其含义为：①收入的取得和费用的发生，直接影响企业利润的确定；②来自于特定会计期间的收入与其相关费用进行配比，可以确定该期间企业的利润数额；③利润是收入与相关费用比较的差额。
这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式，也是编制利润表的依据。
（三）财务状况与经营成果相结合的等式
“资产=负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入-费用=利润”反映的是资金运动的动态状况。运动是绝对的，静止是相对的，但运动的结果最终总要以相对静止的形式表现出来。因此，资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起钩稽关系。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。六个会计要素之间的关系可用下式表示：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润
【演练15·单选题】 下列关于会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的表述中，不正确的是（ ）。
A．反映了企业在某一时点的财务状况
B．反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系
C．负债和所有者权益是构成资产负债表的最基本要素
D．资产、负债及所有者权益是构成资产负债表的三个基本要素
二、经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。
企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：
（1）一项资产增加，一项资产减少的经济业务；
（2）一项资产增加，一项负债增加的经济业务；
（3）一项资产增加，一项所有者权益增加的经济业务；
（4）一项资产减少，一项负债减少的经济业务；
（5）一项资产减少，一项所有者权益减少的经济业务；
（6）一项负债增加，一项负债减少的经济业务；
（7）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少的经济业务；
（8）一项负债增加，一项所有者权益减少的经济业务；
（9）一项所有者权益增加，一项负债减少的经济业务。
上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形：基本经济业务（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使财务状况等式左右两边的金额保持不变；基本经济业务（2）、（3）使财务状况等式左右两边的金额等额增加；基本经济业务（4）、（5）使财务状况等式左右两边的金额等额减少。
上述九种情形如表2-3所示。
表2-3 九种情形
现举例说明，假设众兴财纺织贸易公司2019年1月1日拥有资产150000元，其中债权人提供的资金及负债为50000元，所有者权益为100000元。如表2-4所示。
表2-4 期初余额
2019年1月份发生如下经济业务：
（1）1月5日，向银行提取现金400元备用。
该经济业务的发生，使企业一方面一项资产——现金增加了400元，另一方面一项资产——银行存款减少了400元，产生这一变化后，资产和负债及所有者权益的平衡关系如表2-5所示。
表2-5 变化后的平衡关系（一）
资产中一项资产增加400，另一项资产减少400，故资产总额不变，负债和所有者权益无变化，资产和负债及所有者权益双方金额仍为150000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（1）种经济业务类型。
（2）1月8日，从龙飞公司购进价值6000元的原材料，货款未付。
该经济业务的发生，使企业一方面增加了新资产——6000元的原材料，另一方面增加了一项新的负债——应付账款6000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益的平衡关系如表2-6所示。
表2-6 变化后的平衡关系（二）
资产和负债双方各增加金额6000元，总额均为156000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（2）种经济业务类型。
（3）1月10日，收到金八交来银行存款150000元，作为对本公司的投资。
该经济业务的发生，使企业的资产——银行存款增加150000元，同时使所有者权益——实收资本增加150000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益的平衡关系如表2-7所示。
表2-7 变化后的平衡关系（三）
资产和所有者权益双方各增加150000元，总额均为306000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（3）种经济业务类型。
（4）1月11日，以银行存款20000元偿还短期借款。
该经济业务的发生，使企业的负债——短期借款减少20000元，资产——银行存款也减少20000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益的平衡关系如表2-8所示。
表2-8 变化后的平衡关系（四）
资产和负债双方各减少20000元，总额均为286000元，仍保持平衡关系。属于上述第（4）种经济业务类型。
（5）1月25日，按法定程序报经批准，以银行存款8000元退还个人投资款。
该经济业务的发生，使企业的资产——银行存款减少8000元，同时使所有者权益——实收资本减少8000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益的平衡关系如表2-9所示。
表2-9 变化后的平衡关系（五）
资产和所有者权益双方各减少8000元，总额均为278000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（5）种经济业务类型。
（6）1月26日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000元转作长期借款。
该经济业务的发生，使企业的一项负债——短期借款减少30000元，另一项负债——长期借款增加30000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益的平衡关系如表2-10所示。
表2-10 变化后的平衡关系（六）
负债中一项负债增加30000元，另一项负债减少30000元，故负债总额不变，资产和所有者权益不变，资产和负债及所有者权益双方金额仍为278000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（6）种经济业务类型。
（7）1月28日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。
该经济业务发生，使企业的一项所有者权益——盈余公积减少10000元，另一项所有者权益——实收资本增加10000元，增减金额均为10000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益的平衡关系如表2-11所示。
表2-11 变化后的平衡关系（七）
所有者权益中一项所有者权益增加10000元，另一项所有者权益减少10000元，故所有者权益总额不变，资产和负债不变，资产和负债及所有者权益双方金额仍为278000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（7）种经济业务类型。
（8）1月29日，按规定计算出应付给投资者利润12000元。
该经济业务发生，使企业的负债——应付利润增加12000元，同时使所有者权益——未分配利润减少12000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益双方的平衡关系如表2-12所示。
表2-12 变化后的平衡关系（八）
一项负债增加12000元，一项所有者权益减少12000元，资产和负债及所有者权益双方金额仍为278000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（8）种经济业务类型。
（9）1月30日，经双方协商同意，将应偿还给阳光公司的货款18000元转作其对本企业的投资。
该经济业务发生，使企业的所有者权益——实收资本增加18000元，负债——应付账款减少18000元。产生这一变化后，资产和负债及所有者权益双方的平衡关系如表2-13所示。
表2-13 变化后的平衡关系（九）
一项所有者权益增加18000元，一项负债减少18000元，资产和负债及所有者权益双方金额仍为278000元，仍然保持平衡关系。属于上述第（9）种经济业务类型。
由此可见，每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系。
【演练16·单选题】 甲公司向银行借款20万元存入银行，下列关于甲公司资产、负债或所有者权益变化的表述中，正确的是（ ）。
A．资产增加，负债增加
B．负债增加，所有者权益减少
C．资产增加，所有者权益增加
D．资产增加，负债减少
知识点提要
本节演练答案
15.C 16.A