第2章 练好入门基本功--万丈高楼平地起(2)

市场经济是竞争经济，也是法制经济。企业管理人员当家理财的前提之一是知法懂法、依法守法。知道自己能做什么很重要，但知道自己不能做什么更重要。不少资深的理财家都有这样的同感：“只有知法守法，才能善始善终。”所谓有效的管理方法也只有建立在依法办事、合法合规的基础上才会有效，如果不依法当家理财再“有效的管理方法”也会最终变得无效。大浪淘沙显真金，时间考验无私情。

施工企业的施工生产经营过程，是贯彻国家财经制度和财经纪律的过程。每个施工企业，都必须执行国家的财经制度，遵守国家的财经纪律，坚持社会主义方向。由于施工企业所有的财产物资和各项经营活动都要在会计核算过程中反映出来，因而通过对凭证的审查和账表资料的分析和考核，以及由此进行深入的调查研究，就可了解企业各项经营活动是否遵守财经制度和财经纪律。

例如，通过固定资产和材料的核算，可以发现有无将属固定资产支出的资本性支出，作为收益性支出计入当期损益；有无在前后年度采用不同的折旧方法调节工程成本。通过工程成本分析，可以发现有无任意扩大成本开支范围，将应由专项工程开支的资本性支出挤入施工成本，借以提高施工成本，减少利润，少交税金。通过管理费用的核算，可以发现有无假公济私、请客送礼、铺张浪费以及擅自提高开支标准，扩大福利待遇等情况。通过工程结算收入的核算，可以发现在年度盈利水平较高的情况下，有无隐匿工程结算收入，调节年度间的利润；有无收取回扣，压低工程造价或故意少算漏项工程收入等情况。通过利润分配的核算，可以发现有无不按有关规定，不提或少提法定盈余公积金，在所有者之间多分利润的情况。通过财产清查，可以发现有无贪污盗窃，等等。做好会计工作，就能促使企业遵守国家的财经制度和财经纪律，同一切违法乱纪的行为作斗争，促使企业坚持社会主义方向。

（第三节） 建筑施工企业生产核算的主要特点。

正确组织施工企业生产过程的核算，在施工企业会计中占有极其重要的地位。施工企业生产过程核算的组织和方法，很大程度上取决于建筑安装工程及其施工的特点。

1.建筑安装工程具有固定性的特点。

每一建筑安装工程的位置都是固定不变的，必须在建设单位指定的地点进行施工。建筑安装工程固定性的特点，给建筑安装工程施工带来了流动性，使得建筑安装工人和施工机械设备都必须在各个工地上流动。由于建筑安装工程的施工活动分散在各个工地上进行，在组织施工企业生产核算时，必须更加重视分级核算，充分调动各级施工单位和广大职工当家理财的积极性。同时，要更加重视施工机械设备和材料的管理和核算，及时反映它们的使用和保管情况。

2，建筑安装工程具有多样性的特点。

每一建筑安装工程几乎都有独特的形式和结构，需要单独的设计图纸，采用不同的施工方法和施工组织。即使采用相同的标准设计，由于建造地点的地形、地质和水文等自然条件与运输等社会条件不同，也往往需要对设计图纸以及施工方法、施工组织等作适当的改变。建筑安装工程多样性的特点，使得施工企业的生产具有单件性的特点。因此，施工企业必须按照各项建筑安装工程分别进行成本的核算。凡是可以直接计入某项工程的生产费用，应直接计入该项工程成本；凡不能直接计入某项工程而应由各项工程共同负担的生产费用，要先按照发生地点先行汇总登记，然后按照一定的标准，定期分配计入有关工程成本。

3，建筑安装工程具有体积庞大、露天施工受气候条件影响的特点。

由于建筑安装工程施工在露天进行，使得施工机械设备等经常露天存放，受自然力侵蚀的影响很大。因此，在计算这些施工机械的损耗价值即折旧费时，除了考虑使用上的磨损这个因素外，还要充分考虑受自然力侵蚀的影响。由于建筑安装工程施工要受气候条件的影响，使得施工企业的施工活动在各个月份内很难均衡。特别是在北方严寒地区，施工企业往往利用冬季停工期间，集中修理机械设备，让职工回家探亲。为了合理负担机械设备折旧、修理费用和职工探亲旅费，对这些费用应采用折旧法和预提、待摊的核算方法，而不宜将发生的费用全部计入当月工程成本。

4，建筑安装工程具有施工周期较长的特点。

由于工程施工周期较长，对工程进行成本核算和价款结算，不能等到工程全部竣工才进行。因此，对于施工企业的成品，往往给予某些假定的条件。从理论上来说，施工企业的成品，应指在该企业范围内全部竣工不再需要进行任何施工活动的工程。在一般性施工（建筑）企业，因为它所承包的往往是完整的房屋和构筑物，所以，只有当这些完整的房屋和构筑物全部竣工，才能成为该企业的成品。在专业性施工企业，由于它所承包的是房屋、构筑物的建造或机器设备的安装的个别部分，只有当这些承包的房屋、构筑物的建造部分或机器设备的安装部分全部竣工，才能成为该企业的成品。但是，由于建筑安装工程的施工周期较长，如果只对具有完整使用价值的房屋、构筑物或其承包的房屋、构筑物的建造部分或机器设备的安装部分全部竣工才进行核算和结算，就会占用很大一笔流动资金，给施工企业流动资金的周转带来很大困难，核算也只能起到事后记录的作用。

因此，在核算和工程价款结算上，对于施工企业成品的含义，也往往给予某些假定的条件，即在技术上达到一定成熟阶段的建筑安装工程，就视为“成品”即“已完工程”看待，并与发包单位进行工程进度价款的结算。这部分工程虽不具有完整的使用价值，也不是施工企业的竣工工程，但由于企业对这部分工程不再需要进行任何施工活动，已可确定工程的数量和质量，就可核算它的实际成本，考核施工活动的经济效果。

随着建筑生产技术条件和社会条件的变化，建筑安装工程及其施工的特点也会不断变化。认识这些特点，对于我们做好施工企业的会计工作是十分必要的。

（第四节）建筑施工企业生产费用的分类。

◎，工程成本和生产费用的概念。

要组织施工企业生产过程的核算，必须先了解什么是工程成本和生产费用。施工企业的生产过程，同时也是生产的消费过程。在工程生产过程中，既要耗费活劳动，又要耗费物化劳动。工程在生产过程中耗费的活劳动和物化劳动，构成工程的价值。工程价值包括已耗费的生产资料的价值和劳动者在生产过程中新创造的工程的价值。

对于新创造的工程的价值，一部分用以满足劳动者本身的消耗；另一部分用以满足全社会的需要。这样，工程价值就包括：

1，在生产过程中耗费的生产资料即物化劳动的价值。

2，在生产过程中耗费的必要劳动创造的价值。

3，剩余劳动创造的价值。

这三部分的总和体现着工程在生产过程中耗费的社会劳动量。

但是，就施工企业来说，它在工程生产过程中所耗费的只是已耗费的生产资料的价值和相当于工资部分的必要劳动创造的价值。至于剩余劳动创造的价值，是作为社会的纯收入并不支付给工人的。这样，工程价值的前两部分，就构成了工程的成本。

在社会主义社会中，施工企业耗费的生产资料的价值，是以货币计算的。具体地说，生产过程中耗费的施工机械、运输设备等劳动资料的价值，是以折旧费的形式计入工程成本的。生产过程中耗费的主要材料、结构件、其他材料等劳动对象的价值，是以耗用材料的价格计入工程成本的。至于工人必要劳动创造的工程的价值，是按工资形式支付并计入工程成本的。因此，工程成本是以货币形式表现的已耗费的生产资料的价值和工人必要劳动创造的工程价值。它是由企业耗费的“材料费”、“折旧费”、“工资”等生产费用构成的。

为了考核和分析生产费用，寻求进一步降低工程成本的途径，要从不同的角度观察生产费用的变动情况，并对生产费用进行合理的分类。

◎，生产费用按照经济性质的分类。

生产费用按照经济性质分类，就是把生产费用划分为费用要素。因此，这种分类也叫生产费用按生产要素分类。施工企业生产费用按其经济性质的不同，分为下列各生产费用要素：

1，材料费。

指企业为进行施工生产经营管理活动所耗用的各种外购材料，包括主要材料、结构件、机械配件、周转材料、其他材料和低值易耗品等费用。

2，工资。

指企业支付给职工的工资、奖金、津贴、福利费等。

3，折旧费。

指企业在生产经营管理过程中使用固定资产而发生的折旧费。

4，其他费用。

指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、差旅费等。

生产费用按经济性质分类，可以提供企业在一定时期内耗费的材料费总额、工资总额、固定资产折旧总额和其他现金支出总额，这对于企业编制材料供应计划、工资计划、财务预算和考核这些计划的执行情况，有着很大的方便和用处。同时，生产费用按经济性质分类，也可以把物化劳动和活劳动的耗费划分开来，作为计算建筑业净产值和国民收入的重要依据。但是，这种分类方法也有一些缺点：

（1）它仅能表现在施工经营管理过程中耗费了哪些费用，而不能表明这些费用的用途。为了指导施工经营过程，我们不仅要知道施工经营管理过程中耗费了哪些费用，而且要知道这些费用使用在哪里及其支出是否经济合理。例如，材料费中的材料可耗用于工程的施工过程，也可耗用于施工机械设备的维护修理过程或作为管理部门的一般消耗。因此，对于耗用的材料，如不按其用途分别计算，就难以分清其超支或降低的原因。

（2）生产费用按经济性质分类，不能用来计算各项工程的实际成本。这是由于企业发生的生产费用只有一部分是可以直接记入各项工程成本的；另一部分属于共同性的生产费用，不能确定其为某项工程所应负担，而必须按照一定的标准将它间接地分配于各项工程成本和管理费用。为了便于计算各项工程的成本，需要将生产费用另加分类。

◎，生产费用按照经济用途的分类。

生产费用按照它的经济用途来分类，构成工程的成本项目。因此，这种分类也叫生产费用按成本项目分类。施工企业生产费用按照它的经济用途，分为下列成本项目：

1，材料费。

指在施工过程中所耗用的、构成工程实体或有助于工程形成的各种主要材料、外购结构件（包括内部独立核算附属工业企业供应的结构件）的费用，以及周转材料的摊销及租赁费用。

2，人工费。

指直接从事建筑安装工程施工的工人（包括施工现场制作构件工人，施工现场水平、垂直运输等辅助工人，但不包括机械施工人员）的工资和职工福利费。

3，机械使用费。

指建筑安装工程施工过程中使用施工机械所发生的费用（包括机上操作人员人工费，燃料、动力费，机械折旧、修理费，替换工具及部件费，润滑及擦拭材料费，安装、拆卸及辅助设施费，养路费，牌照税，使用外单位施工机械的租赁费，以及保管机械而发生的保管费等）和按照规定支付的施工机械进出场费等。

4，其他直接费。

指为完成工程项目施工、发生于施工前和施工过程中不能直接计入工程实体的费用，包括环境保护费、安全施工费、临时设施费、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、材料两次搬运费、土方运输费、生产工具仪器使用费、检验试验费、施工排水降水费、施工过程耗用水、电、风、汽费等。

5，间接费用。

指企业所属各施工单位如分公司（工区）、施工队（项目经理部）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，包括施工单位管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、工具用具使用费、办公费、差旅交通费、劳动保护费等。

由于材料费、人工费、机械使用费和其他直接费直接耗用于工程的施工过程，所以也叫“直接费”。间接费用是为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，它要按照一定标准分配计入各项工程成本。工程直接费加上分配的间接费用，构成建筑安装工程成本。

按上述成本项目计算的工程成本是工程施工成本，它不包括企业管理费用和财务费用等期间费用。因按现行财务会计制度的规定，期间费用直接计入当期损益，不分配计入工程成本，所以上述工程成本是工程施工成本，不是工程完全成本。工程施工成本加上管理费用和财务费用，才构成工程完全成本，能据以计算当期工程利润。

必须指出，在国家建设部2003年印发的《建筑安装工程费用项目组成》的通知中，规定工程预算成本由直接费和间接费组成。直接费由直接工程费和措施费组成。直接工程费包括人工费、材料费和施工机械使用费。措施费包括环境保护费、安全施工费、临时设施费、夜间施工增加费、材料两次搬运费、施工排水降水费等。间接费由规费和企业管理费组成。规费是指政府和有关权力部门规定必须交纳的工程排污费、工程定额测定费、社会保障费、住房公积金、危险作业意外伤害保险费等。从建筑安装工程费用项目组成的内容来看，工程预算成本相当于工程完全成本，直接费相当于工程施工成本。