第1章 练好入门基本功--万丈高楼平地起(1)

（第一节）建筑施工企业会计的对象。

物质资料的生产是社会存在和发展的基础。人们为了管好生产，就必须对生产过程进行反映、监督和控制，必须通过计量和登记，取得反映财产及其变动和经营成果的会计信息，借以了解生产过程，监督经济活动，考核经营成果，促进生产的发展。会计就是通过加工获得的会计信息来反映、监督和控制生产过程、管理经济的一个工具。

在社会主义市场经济条件下，企业之间的商品基本上是按照生产商品的社会必要劳动时间即价值量进行交换的。由于价值规律的作用，生产相同的产品，有的企业因个别劳动耗费低于社会必要劳动耗费而获得盈利；相反，有的企业因个别劳动耗费等于甚至高于社会必要劳动耗费而无利可图甚至亏本。这就迫使企业要从市场需要出发，合理组织生产，实行有效经营，并适应市场带有随机性的变化，作出灵活和果断的反映。商品生产者是独立经营的，但市场经济条件下的市场却把商品生产者联成一个整体。

每一个企业之所以能在市场经济条件下进行有序的生产，原因之一就是包括会计信息在内的经济信息作为一种重要的资源和其他资源一起，投入商品经济运动。人们利用经济信息，发现、开发人力资源和物质资源，组成现实的生产力，并有效地加以控制和调节，指导整个经济的运转。

施工企业是从事建筑安装工程施工生产的企业。它要从事施工生产，实行有效经营，必须利用加工取得反映企业财务状况和经营成果的会计信息，据以组织、调节和控制施工生产。同时，要为国家经济管理部门、投资者、潜在投资者、债权人提供所需的会计信息，以满足宏观调控和投资决策、信贷决策等需要，使企业的施工生产能够符合社会需求，扩大再生产所需的资金能够顺利筹措。

施工企业在从事施工生产经营活动中，除了要有人这个决定性的因素外，还要有材料、施工机械、运输设备等生产资料，即财产物资。在会计中，这些财产物资叫做资产。

施工企业的资产，按其在施工生产过程中所起的作用，分为流动资产、固定资产、无形资产、长期待摊费用、长期投资、在建专项工程和临时设施等。

流动资产包括货币资金、结算资金、短期投资、劳动对象和劳动产品。属于货币资金的有库存现金、银行存款和外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等其他货币资金。属于结算资金的有各项应收、预付款项和付给内部单位或采购人员的备用金。属于短期投资的有企业购入能随时变现的交易性金融资产，如债券投资、股票投资、基金投资等。属于劳动对象的有主要材料、结构件、机械配件、周转材料等生产储备，正在施工中的未完工建筑安装工程和正在附属工业企业、辅助生产单位中生产的未完工产品。在会计中，未完工建筑安装工程叫做“未完施工”或“未完工程”、“在建工程”，未完工产品叫做“在产品”或“在制品”。劳动对象在经过施工和生产过程后，大都改变或消失其原有的物质形态，并把它们本身的物质加到工程和产品的物质里去。属于劳动产品的有附属工业企业和辅助生产单位生产的产成品。劳动对象和劳动产品在会计中统称为“存货”。

固定资产包括企业所有施工机械、运输设备、生产设备等劳动资料和非生产用房屋设备，它们能在较长时期内发挥其效能，并在许多施工生产周期中一直保持着自己的物质形态，而不把其本身的物质加到工程和产品的物质里去。但是，它本身的价值却随着使用而逐渐损耗，并通过折旧的方法将其损耗的价值计入工程和产品的成本，然后从工程和产品的结算价款中获得补偿。

无形资产是指企业长期发挥作用而不具备实物形态的非货币性资产，包括专利权、专有技术、土地使用权、商标权、商誉等。它们或者表明企业所拥有的一种特殊权利，或者有助于企业取得高于一般水平的经济效益，所以它们都有一定的价值。与固定资产相似，其价值要在受益期内摊入成本和费用。

长期待摊费用是指那些不能全部计入当年成本、费用，应在以后年度内分期摊销的租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出等。

长期投资是指不准备在一年或一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资、其他股权债权投资以及投资性房地产等。

在建专项工程包括固定资产的新建、扩建、改建工程，大修理工程，需要安装设备的安装工程，以及临时设施搭建等工程，这些工程在完工以后，均成为企业的固定资产和临时设施。

临时设施是为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时建筑及设施。在《企业会计准则》中，将临时设施列作固定资产。

上述流动资产以外的固定资产、无形资产等资产，在《企业会计准则》中，统称为非流动资产。

施工企业的资产是由企业投资者和债权人投入的资金、物资、专利技术等形成的，因而投资者和债权人对企业资产有提出要求的权利。在会计中，对一个企业的资产可以提出要求的权利，叫做权益。它由负债和所有者权益两个部分组成。

负债也叫债权人权益，它是指将来要在一个固定的或可以确定的日期对企业提出偿还要求的权利。负债按其债务偿还期间的长短，分为流动负债和长期负债。

流动负债是指将在一年或者超过一年的经营周期内必须偿还的债务，包括向银行借入的短期借款以及在施工生产经营过程中暂时取得或占用的各种应付、预收款，如应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利等。

长期负债是指向银行借入期限在一年以上的各种借款，以及为筹集长期资金而向企业债券持有人确认的应付债券等。在企业会计准则中，长期负债又称为非流动负债。

所有者权益也叫净权益，是指企业投资者对企业净资产（即资产减负债后的余额）可提出要求的权利，包括资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。国有施工企业的资本金，由有权代表国家投资的机构以国有资产投入企业形成。有限责任公司的资本金，由有权代表国家投资的机构、其他法人单位、社会个人等股东以其依法可以支配的资产投入企业形成。股份有限公司的资本金，由有权代表国家投资的机构、其他法人单位、社会个人等股东通过认购公司股份形成。这些由有权代表国家投资的机构、其他法人单位、社会个人等投资者以所有者身份投入企业供长期使用的资本金，在一般企业叫做“实收资本”，在股份有限公司叫做“股本”。资本公积金是指属于资本但不能作为资本金记入“实收资本”或“股本”的资本溢价、股票溢价、接受捐赠的财产等，在会计中叫做“资本公积”。盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的有特定用途的积累资金，包括法定盈余公积金和任意盈余公积金，在会计中叫做“盈余公积”。未分配利润是指企业未作分配的净利润。

施工企业的资产，在施工生产经营过程中，要依次经过供应、施工生产和工程点交（产品销售）过程，不断发生增减变动。在每一过程中，都相应地表现为不同的形态。负债和所有者权益，在企业施工生产经营中，也要发生变动。所有这些变动，在会计中都要加以反映。

在供应过程中，企业通过合同用货币向供应单位购买施工生产所需的各种劳动对象，这样，企业的货币资金转变为材料储备。企业储备的材料，在施工生产需要时，即进入施工生产过程。

在施工生产过程中，被消耗的材料的价值全部转移于未完工程或在产品成本中。与此同时，工人付出了劳动，企业必须以工资形式支付给工人报酬，货币资金通过支付工资而转入未完工程或在产品成本中。此外，在施工生产过程中，固定资产的使用使固定资产发生了损耗，已损耗的固定资产的价值也要与无形资产的摊销转移于未完工程或在产品成本中。

随着施工生产过程的进行，企业的未完工程完工，并在工程点交过程中将完工工程点交给发包单位，从发包单位重新获得了货币资金；企业附属工业企业的在产品成为产成品，通过销售过程从购买单位获得了货币资金。企业利用从发包单位和购买单位获得的货币资金，再度购买材料、支付工资、投入施工生产过程。但是由于施工生产过程中支付给工人的工资，仅包括工人必要劳动创造的那一部分工程和产品的价值，因而企业在工程点交和产品销售过程中收回的货币资金的数额，要比原来投入的资金的数额大。

这部分增加的货币资金，就形成了企业的利润。此项利润，要根据国家有关规定，一部分以税金形式上交国家，一部分以积累形式留存企业成为盈余公积金；另一部分以投资回报的形式分配给投资者，这就使企业的资产和所有者权益发生变动。此外，企业在施工生产经营过程中，还会发生诸如购建固定资产和临时设施，借入或归还银行借款，发售企业债券和偿还债券本息，购买其他单位股票、债券和分得股利及到期收回债券本息，向其他单位投出固定资产、材料、货币资金和分得其他单位利润及收回其他单位投资等业务。这些业务也都要引起资产、负债和所有者权益的变动。

通过以上说明，可知施工企业的施工生产经营过程，是施工企业会计对象的内容，它决定着资产、负债和所有者权益的变动。资产、负债和所有者权益的变动，是施工企业会计对象的形式。施工企业施工生产经营过程的完成和资产、负债、所有者权益的变动，是一个经济现象两个方面观察的结果。两者是有机地统一不可分的。

（第二节） 建筑施工企业会计的目标。

你不理财，财不理你。尤其是在市场经济的海洋中航行，波涛汹涌，如逆水行舟，不进则退。企业各个部门的经理们肩挑理财千斤重担，只有明确目标，有效运作，才能够不负重任。

会计的目标，是根据客观的需要和要求确定的，它受会计对象的制约。施工企业会计的目标，是对施工企业会计对象进行核算和监督所要达到的目的和要求，主要有以下三个方面。

1，为管理者和投资者提供企业财务状况和经营成果的会计信息，满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者和债权人进行投资、贷款决策的需要。

我国实行的是社会主义市场经济，每个施工企业，都必须根据自身的施工生产能力和建筑市场的需求，向社会招揽工程任务，充分利用生产潜力，合理安排施工生产。为了不断改善企业施工生产经营管理，增强在建筑市场的竞争能力，一方面要接受国家综合管理部门的指导，使自己的施工生产经营活动符合国家产业政策的要求；另一方面要接受投资者的监督，使投资者关心企业，为企业提供扩大再生产所需的资金，同时，要使银行等债权人了解企业的偿债能力和盈利能力，能为企业提供施工生产所需的借款。这就要求企业必须做好会计工作，及时提供会计信息，真实反映企业的财务状况和经营成果，以满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者、潜在投资者和债权人进行投资、贷款决策的需要。

要及时真实地提供会计信息，企业会计工作必须遵循真实性原则，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，信息可靠。遵循相关性原则，以满足各有关方面对会计信息的需要；遵循可比性原则和一贯性原则，按照会计准则允许的会计方法和会计估计，在不同会计期间前后一致地加以采用，以便于会计信息的相互比较和利用；遵循及时性原则和明晰性原则，及时、简明易懂地进行会计核算，以便于会计信息及时、有效地利用；遵循权责发生制原则和配比原则，正确地核算收入和费用，以便准确地计算当年损益；遵循谨慎性原则，考虑企业经营风险和财务风险，合理核算可能发生的损失和费用，并对减值资产计提减值准备；遵循划分收益性支出与资本性支出的原则，正确区分计入当期损益的支出与计入资产价值的支出，如实反映企业的资产价值和损益情况；遵循重要性原则，在全面核算企业施工生产经营情况的同时，对重要的经济业务，单独进行核算反映。在日常核算工作中，必须按照会计制度的规定，记好账、算好账、编好表，做到内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账。在办理年度会计决算以前，必须全面清查财产物资，核实库存数量和查清盘点盈亏原因。

2，反映和监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益。

为了适应建筑市场公平竞争的需要，施工企业必须讲求和提高经济效益，多、好、快、省地进行施工生产，一方面要做好财产物资的保管工作，保证财产物资的安全完整；另一方面要合理使用财产物资，不断减少资金耗费，节约使用资金，降低工程成本。

要保证财产物资的安全完整，就必须做好会计工作，全面反映和监督各项财产物资的存在和变动情况。对于一切货币资金的收支，财产物资的收入、发出和转移，要据实填制凭证，认真进行审核，及时登记账簿，要定期进行财产清查，查明账实不符的原因，明确管理人员的经济责任。

要保证财产物资的合理使用，就必须及时计算工程成本，反映工程在施工过程中的生产耗费；及时做好固定资产和材料的核算，反映固定资产和材料的利用情况。工程成本是工程在施工过程中耗费的各项生产费用。它能反映材料的消耗情况，工人工资、施工机械使用费和各项费用的开支情况。如果提高了施工管理水平，节约了材料的消耗，提高了劳动生产率和机械利用率，减少了各项费用的开支，那么，必然反映为工程成本的降低。因此，通过工程成本的计算和分析，可使企业及时发现施工管理中存在的问题，采取降低工程成本的有效措施，多为国家、投资者、企业提供税金、投资回报和企业扩大再生产所需的资金。

施工企业要进行施工活动，必须有一定数量的机械设备和材料储备。但是，这个量不是绝对不变的，如果加强了固定资产和材料的管理和核算工作，及时反映和监督固定资产和材料的利用情况，就可能促使企业充分利用机械设备，合理组织材料的供应，减少机械设备的需要量和压缩材料的储备量，从而减少企业资金的占用量，这就有可能把节约的资金用于本企业的扩大再生产。

3，反映和监督执行财经制度和财经纪律的情况，促使企业坚持社会主义方向。