第二章
流动资产与负债

一、周转材料的核算问题

实务中，周转材料的会计处理存在较多的误区，常见的包括：不对周转材料进行摊销，周转材料账面价值常年保持不变；将价值很低的日常用品作为周转材料来核算，即将可以直接费用化的，如办公用品，计入周转材料；与固定资产的核算混淆，认为物品使用一年以上就应计入固定资产；等等。对于周转材料的核算，财务人员应注意其核算范围与核算方法。

（一）周转材料的核算范围

周转材料属于存货的明细科目，主要包括低值易耗品、可多次使用的包装物及脚手架、木/钢模板等建筑行业周转材料。周转材料的来源既可能是直接外购的，也可能是自己加工或委托加工的。

周转材料虽然属于流动资产，但使用时间可能会超过1个会计年度，所以又具有一些固定资产的特征。这就需要将周转材料与其他存货、固定资产，以及应该直接费用化的支出进行区分，防止核算科目和资产类别的混淆，以及核算过于烦琐。是否应该核算为周转材料，企业可以根据以下三项进行综合判断。

1.资产消耗模式

资产的消耗模式可以划分为一次性消耗（一次性转移资产价值）和多次消耗（分期转移资产价值）两大模式。财务人员先要判断资产消耗模式，由于周转材料体现了“周转性”，因此说明该类资产并非一次性消耗，如原材料，是可以多次使用并分期转移价值的。由于可以多次使用的资产除周转材料之外，还包括其他类别的资产，如固定资产，故不能仅根据资产的消耗模式来判断其是否属于周转材料，还需看资产原值高低及是否可以重复使用。

2.资产原值高低

资产原值高，且可以多次使用的，作为固定资产来核算；资产原值低（如办公用品），即使可以多次使用，也不需要计入周转材料或固定资产，可一次性费用化，这一点是基于重要性原则的考虑，否则会计核算的成本过高，所提供的会计信息对报表使用者来说不具有重要性。

3.资产原值较高并可重复使用的，可作为周转材料核算

如果资产满足了可以重复使用，且价值不足以核算为固定资产在较长期间计提折旧的，可以考虑核算为周转材料。

可见，周转材料与固定资产的资产消耗模式有相似之处，使用期间均较长；两者的重要区别在于资产价值的高低，但会计政策未给出资产价值高低的界限，需要企业根据实际经营来判断。资产价值达到多少核算为周转材料，或达到多少核算为固定资产，其核算规则和标准一旦设定好，即作为企业的一项会计政策，不得随意变动，须一贯执行。

（二）周转材料的核算方法

周转材料具有价值不高，可多次使用的特点，它不需要像固定资产那样通过一年以上的折旧计提进行核算，也不需要像原材料那样一次性结转到生产成本，而是通过多次摊销的方法进行核算，当然，金额不大也可以一次性摊销。实务中，周转材料核算较多采用五五摊销法，即分两次计入成本费用。

【案例2-1】2022年7月，甲饲料公司购买了20个塑料托盘用于放置饲料，以方便使用叉车快速移动。塑料托盘每个1 000元，合计20 000元，采用五五摊销法进行核算。会计分录如下。

（1）购置入库时：

借：存货——周转材料——在库 20 000

贷：银行存款 20 000

（2）领用时：

借：存货——周转材料——在用 20 000

贷：存货——周转材料——在库 20 000

（3）领用后第一次摊销（摊销一半的价值）时：

借：制造费用等 10 000

贷：周转材料——摊销 10 000

（4）第二次摊销时：