第三节 全面预算的执行

一、概述

全面预算执行包括三个方面：预算执行、预算分析、预算控制。

二、预算分析方法

预算分析方法有八种，分别为：差异分析、对比分析、对标分析、结构分析、趋势分析、因素分析、排名分析和多维分析。

1．差异分析

预算-实际=差异，差异分析包括销售差异、生产差异、采购差异、管理费用差异、财务费用差异、利润差异等各方面的分析。

2．对比分析

同性质的项目进行对比，包括实际和预算对比；本期实际与上期实际对比；本期实际和上年同期实际对比等。

【例16】某公司对2019年对预算执行分析如表3-5所示。

请指出该公司在经营成果和财务状况两个方面存在的主要问题，并提出改进建议。

【解析】（1）经营成果方面：营业收入的增长为9.735%，明显快于利润总额的增长率2.82%，存在增收不增利的问题或营业利润率下降的问题。改进建议：降本增效，提高盈利能力。（2）财务状况方面：资产、负债规模快速增长，资产负债率显著提高，财务风险加大。改进建议：控制资产负债率，防范财务风险。

3．对标分析

对标分析是指与国内外同行业优秀企业比较。

【例17】（2015年考试题）甲公司和标杆企业M公司将2014年的预算执行进行对标分析，关键指标如表3-6所示。

要求：分析甲公司和标杆公司M公司之间的差距，提出改进建议。

【解析】（1）差距：甲公司的总资产周转率和营业收入增长率低于M公司，但资产负债率高于M公司。

（2）改进建议：加快资产周转，提高资产质量；提高营业收入水平，加快经营增长；合理控制资产负债率，防范债务风险。

4．结构分析

按照构成比例分析。比如分析固定资产占总资产的比例，流动负债占总负债的比例变化等，并参考同行业平均水平，从而揭示企业资产、负债的结构是否合理。

5．趋势分析

多期间比较分析。趋势分析包括：定基动态比率；环比动态比率。

6．因素分析

因素分析包括连环替代法、差额比较法。

【例18】某企业2018年材料费用的实际数为4620元，预算数为4000元，实际比预算增加了620元，影响因素分别有产品产量、单位产品消耗量、材料单价三个因素的乘积组成。具体情况如表3-7所示。

要求：采用差额分析法计算每个因素的影响。

【解析】

（A1-A0）×B0×C0=（110-100）×8×5=400（元）

A1×（B1-B0）×C0=110×（7-8）×5=-550（元）

A1×B1×（C1-C0）=110×8×（6-5）=770（元）

7．排名分析

企业针对内部功能相同或相似的责任单位，选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标（比如人均销售收入、人均利润）等进行排名，分析差距，促进落后单位改善业绩。

8．多维分析

管理者从产品、区域、渠道、客户等多个维度进行分析。

【例19】（2016年考试题）甲公司2016年年初对2015年的预算执行情况进行全面分析，其中2015年年度营业收入预算执行情况如表3-8所示。

要求：根据上述资料，采用多维分析法，以区域和产品两个维度相结合的方式，分析甲公司2015年度营业收入预算执行中存在的主要问题，并说明多维分析的主要优点。

【解析】

（1）主要问题：境内水利电力工程业务及境外基础设施工程业务尚未完成年度营业收入预算目标。

（2）主要优点：分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据，从而更深入地了解数据中的信息和内涵。

三、预算控制概述

（一）含义

1．广义控制

广义控制是指将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制、执行、监控、考核和评价形成一个包括事前、事中、事后的全过程控制系统。

【例20】某饭店的三类控制措施如下：

（1）事前控制：设计菜谱，选择供应商、选择配料，安排上菜程序，培训员工。

（2）事中控制：监控厨房、吧台、酒店的流程和个人绩效。

（3）事后控制：保证已经完成的产品的准时提供和客户满意度调查、评估、改进。

2．狭义控制

狭义控制不包括预算编制，而是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩和预算进行对比，分析差异原因并采取改进措施，主要指执行过程中的始终监控系统。

【例21】狭义的控制：某企业对业务招待费的控制如下：

（1）确定标准：去年实际为10万元，今年预算比去年降低5%，为9.5万元。

（2）实际绩效：比如至上半年实际已经发生8万元。

（3）比较差异：与去年同期比较超支3万元。

（4）纠偏措施：①本期不再发生招待业务了；②今后改变管理方式：实行包干制。

（二）控制方式

1．当期控制和累计控制

2．总额控制和单项控制

3．绝对数控制和相对数控制

4．刚性控制和柔性控制

5．预算内审批控制、超预算控制、和预算外控制

6．系统在线控制和手工控制

（三）预算控制的原则

1．加强过程控制

企业应当将年度预算细分为月度预算和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标实现。如施工的现场监理就是过程控制。

2．突出管理重点

预算中控制金额大的项目就是突出重点原则。

3．刚性控制和柔性控制

重大项目刚性控制，不易区分的总额控制（柔性控制）。

4．业务控制和财务控制相结合

业务是源头，财务是终端。如果源头“放水”，仅靠财务一个环节这个最后的“挡板”，无法阻挡滔滔洪水。

【例22】2019年6月末，华西建筑公司对子公司甲公司2018年上半年预算管控情况进行了检查，发现存在以下主要问题：

①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按照季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的25%，而管理费用却达到年度预算的73%”等问题，公司“保增长”压力大，提质增效工作成效不明显；②对应收账款、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当的控制措施，导致应收账款及存货等资金占用过多过久，事前控制能力有待提高。

要求：指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。

【解析】

（1）未遵循的原则有：加强过程控制和突出重点原则。

（2）改进措施：对于过程控制应该严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，将年度预算细分为月度和季度预算。对于突出重点管理方面，应严格抓住预算控制重点，对重点项目严格管理；对关键性预算指标的实现情况按月、按周，甚至进行实时跟踪，对其发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力。

四、全面预算的调整

（一）全面预算调整的原则

（1）预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。

（2）预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化。

（3）预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。

（二）全面预算调整的程序

全面预算调整的程序包括分析、申请、审议和批准等主要程序，与预算编制审批程序一致。