第二节 全面预算的编制

一、预算目标的确定

（一）影响因素

（1）出资人对预算目标的预期。比如，出资人对经济效益和规模稳定增长的预期、对股利分配的预期。

（2）以前年度的实际经营情况。比如，一般考虑上年度实际值和前三年平均值等。

（3）预算期内重大事项的影响。比如，并购重组、税收政策变化等重大事件的影响。

（4）企业所处发展阶段的特点。比如，初创期重点在产品和市场的开发目标。

（二）确定方法

1．本量利分析法

【例2】某企业只生产一种产品，单位售价为60元，单位变动成本为24元，固定成本总额为100000元，计划明年销售量为20000件，请规划利润。

【解析】目标利润=销售收入-变动成本-固定成本=20000×（60-24）-100000=620000（元）。

2．比例预算法

（1）销售利润率法：目标利润=预计销售收入×预计的销售利润率。

【例3】甲公司2019年年度预算编制工作会议要求：预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2018年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为11%。

要求：采用比例预算法确定甲公司2019年净利润的初步预算目标值。

【解析】2019年净利润初步预算目标值=68×（1+25%）×11%=9.35（亿元）。

（2）成本利润率法：目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率。

【例4】某企业预计营业成本费用10亿元，核定的成本费用率利润率20%，求目标利润。

【解析】目标利润=10亿元×20%=2（亿元）。

（3）投资报酬率法：目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率。

【例5】某企业预计投资资本平均总额30亿元，核定的投资资本回报率8%，求目标利润。

【解析】目标利润=30亿元×8%=2.4（亿元）。

3．利润增长率法

（1）按照几何增长率计算。

公式：

①几何增长率

②目标利润=上年度目标利润×（1+g）

【例6】某企业根据过去年份的利润总额进行利润预测，过去年份的利润总额如表3-1所示。

要求：

（1）如果以2011年为基期，2015年为报告期，求几何平均增长率，并预测2016年的目标利润。

（2）如果以2013年为基期，2015年为报告期，再求几何平均增长率，并预测2016年的目标利润。

【解析】开方的次数=报告期年份数-基期年份数

（1）几何增长率=-1=15%

2016年的目标利润=262350×（1+15%）=301702.5（元）

（2）几何增长率=-1=12.85%

2016年的目标利润=262350×（1+12.85%）=296061.98（元）

（2）按照算数平均增长率计算。

公式：预算值=基期值×（1+平均增长率）

【例7】某集团下属子公司有关指标如表3-2所示。

要求：根据预计可完成值及集团董事会的要求，计算确定2018年营业收入、利润总额的预算目标值。

【解析】营业收入=765×（1+10%）=841.50（亿元），利润总额=72×（1+8%）=77.76（亿元）。

4．上加法（通过留存收益预测目标利润总额）

（1）企业留存收益=盈余公积+未分配利润

（2）净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配率）

（3）目标利润总额=净利润/（1-所得税税率）

【例8】甲公司预计2019年留存收益为240万元，已知股利支付率为40%，所得税税率为25%，求2019年的预计目标利润总额。

【解析】

①预计净利润=240/（1-40%）=400（万元）。

②预计目标利润总额=400/（1-25%）=533.33（万元）。

5．标杆法

（1）内部基准：以本企业历史最高水平为标准确定利润预算目标。

（2）外部基准：以行业先进企业的水平为标准确定利润预算目标。

二、全面预算的编制方式

全面预算的编制方式包括：权威式预算、参与式预算、混合式预算。

（1）权威式预算：高层决定，低层执行。也就是通常所称的“顶层设计”式，自上而下。

（2）参与式预算：自下而上，各层级共同制定预算，最高层最后批准。

（3）混合式预算：上下结合式。

三、全面预算的编制流程

混合式的流程——上下结合、分级编制、逐级汇总。

（1）下达预算编制指导意见：下达集团层面的总体性要求。

（2）上报预算草案：下级预算执行机构制定预算草案并上报。

（3）审查平衡：集团预算管理委员会办公室审查、汇总、平衡。

（4）审议批准：集团预算管理委员会审议预算办公室的汇总方案，提交董事会审议，最后报股东大会最终批准。

（5）下达执行：股东大会批准后及时以文件下达执行。

【例9】（2017年考试题）甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，有关资料如下：

①预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。

②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化在2016年年度预算的基础上经合理调整形成2017年年度预算。

③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。……

要求：

（1）根据材料①，指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方式类型。

（2）根据资料②，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。

（3）根据资料③，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。

【答案】

（1）甲公司2016年之前的预算编制方式是权威式预算。甲公司2016年采取的预算编制方式是混合式预算。

（2）增量预算法。增量预算的优点是编制简单，省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。

（3）不恰当。理由：各层级预算执行机构结合本单位的实际情况编制年度预算草案，预算管理委员会办公室对各预算执行单位上报的预算草案进行审查和平衡，然后报预算管理委员会审议。预算管理委员会召开专门会议审议全面预算方案，形成全面预算草案，提交董事会，董事会审议通过后，报经股东大会最终审议批准，然后以文件形式下达执行。

四、全面预算的编制方法

（一）定期预算法

1．含义

预算期间=会计年度=财政年度=日历年度

2．优缺点

（1）优点：预算期间和会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于各预算单位对执行情况进行分析和评价。

（2）缺点：不能使预算编制常态化，不利于企业管理人员有长期的计划和打算，容易导致短期行为；不利于连续不断的业务活动过程的预算管理。

3．适用范围

定期预算法适用于企业内部外部环境相对稳定的企业。

（二）滚动预算法

1．含义

滚动预算是指将已经执行的预算期间进行删除，及时补充后续的预算期间，使整个预算期间始终保持一个固定值（比如12个月）。滚动预算可分为按月滚动、按季度滚动、混合滚动。

2．优缺点

（1）优点：预算期与会计期间脱开，不断向前滚动。滚动预算法有利于企业持续调整对未来变化的预测，便于管理者从长远角度审视决策，提高决策的正确性。

（2）缺点：管理者每个月（或每个季度、半年）需要为下一个周期的预算费时耗力，需要投入相当的机会成本。

3．适用范围

滚动预算适用于运营环境变化比较大，最高管理者希望从更长远的视角来进行决策的企业。

【例10】（2018年考试题）甲公司安排部署2018年年度预算编制工作。会议要求：预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造成长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。请指出最佳预算编制方法，并说明理由。

【解析】滚动预算法。理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

（三）增量预算法

1．含义

本期预算=基期数+增量

2．优缺点

（1）优点：编制简单，省时省力。

（2）缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。

3．适用的范围

（1）企业原有业务活动必须进行；

（2）原有的各项业务基本上是合理的。

（四）零基预算法

1．含义

本期预算=0+本期合理必要支出数

2．优缺点

（1）优点：促使管理者审查所有的业务元素，创造一个高效精简的组织；若业绩评价和激励制度科学合理，则还可以调动各部门降低费用的积极性。

（2）缺点：其一是管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源，从而造成不必要的采购和重大浪费；其二是对预算合理性的审查需要耗费大量的时间和费用。

3．适用范围

与以前年度相比，企业的预算环境发生较大变化，不具有可比性。

【例11】2019年4月某公司总部进行流程再造，各部门人员配备发生了重大变化，2019年的预算费用及金额与往年相比不具有可比性，因此总部和各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，因而应该采用更加适宜的方法来编制。请问应该是什么方法？并说明理由。

【解析】应该采用零基预算法，因为2019年的预算费用及金额与往年相比不具有可比性。

（五）固定预算法

1．含义

固定预算法是指定期的、按照单一固定的业务量编制预算的方法。

【例12】某企业2019年预算销售量为100万件，预计单价为10元，则销售收入为1000万元。

2．优缺点

（1）优点：编制简单，容易使管理者理解。

（2）缺点：不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费。

3．适用范围

固定预算法适用于业务量水平比较稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制。如直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。

（六）弹性预算法

1．含义

弹性预算法是指根据一列业务量水平并结合成本性态编制的预算。

2．编制方法

具体可以分为公式法和列表法。

（1）公式法：y=a+bx

（2）列表法：将公式法的结果排列成表格。

（3）业务量：可以按照正常业务量的70%～110%确定。也可以假定三种业务量：乐观业务量、悲观业务量、基准业务量。

【例13】某单位的制造费用包括的具体项目及成本性态如表3-3所示。

要求：预测机器工时为5000小时所发生的电费和制造费用。

【解析】（1）电费=bx=0.3×5000=1500（元）。

（2）制造费用=a+bx=3000+0.5×5000=5500（元）。

3．优缺点

（1）优点：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各预算执行单位进行更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。

（2）缺点：编制较为复杂，工作量大。

4．适用范围

弹性预算法适用于业务量变动比较大的项目。

（七）项目预算法

1．含义

项目预算主要针对工程、大型制造项目、长期服务项目。如轮船、飞机、公路建设等工程项目。

2．优点

项目预算法能够包含所有与项目有关的成本，能够度量单个项目的收入、费用和利润项目。

3．适用范围

项目预算法适用于跨年度、周期长的大型工程、制造项目。

【例14】（2016年考试题）甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现，甲公司的组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有16家分公司，103个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。请问：甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该方法的主要适用条件。

【解析】编制方法：项目预算法。适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。

（八）作业基础预算法

1．含义

传统预算法根据“职能部门”作为预算编制单位。作业基础预算按照作业成本确定编制单位。作业可能属于某一部门，也可能跨越部门。它更好地描述了资源耗费和产出的关系。

2．联系和区别（见表3-4）

【例15】某服装厂的裁剪工作为一项作业，以该作业消耗的资源为依据据归集间接费用（资源动因）：本月耗用电剪的折旧100万元，电费50万元，其他消耗10万元，共计160万元。裁剪服装13个品种，选择分配的依据为裁剪的机器工时（作业动因），假定本月总的机器工时为1.6万个工时，其中西服耗用0.6万个工时。请计算该西服应该分配的费用。

【解析】160÷1.6×0.6=60（万元）

3．优点

它可以更加准确地确定成本，尤其是在追踪多个部门多个产品成本时。

4．适用范围

作业基础预算法适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。