第三章 企业全面预算管理

【知识精讲】

第一节 概述

一、全面预算管理的含义和内容

（一）预算管理

预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务及非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。

（二）全面的含义

全面包括三层含义：①预算理念全员参与；②业务范围全面覆盖；③管理流程全程跟踪。

美国管理学家戴维·奥利指出：全面预算管理是为数不多的几个能够把组织的所有关键问题融为一个体系之中的管理控制方法之一。

（三）全面预算管理的内容

全面预算管理由业务预算（经营预算）、专项预算（投资、融资预算）、财务预算三部分构成。

（1）业务预算：销售预算、生产预算、供应预算、费用预算和其他业务预算。

（2）专项预算：投资预算（资本支出预算）、融资预算。

（3）财务预算：利润表预算、资产负债表预算、现金流量表预算等。

二、全面预算管理的功能

全面预算管理的功能有：

（1）规划和计划功能。

（2）沟通与协调功能。

（3）控制与监督功能

（4）考核与评价功能

三、全面预算管理的流程

全面预算管理的流程为：

（1）预算编制。

（2）预算执行（包括预算控制和预算调整）。

（3）预算考评。

四、全面预算管理的应用环境

（一）战略目标

战略目标是企业愿景和使命的具体化，是一个长远目标，据此确定预算管理的方向、重点和目标。

（二）业务计划

业务计划是按照战略目标对业务活动的具体描述和详细计划。业务计划的阶段性目标（短期目标）就是经营目标。

（三）组织架构

（1）决策机构：决策机构包括股东大会（法定的权力机构）、董事会（法定的决策机构）、预算管理委员会（全面预算管理的专门机构）、企业经理层（日常运行的决策机构）。

（2）工作机构：工作机构为预算管理委员会办公室，一般设在财务部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，工作人员包括财会、计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员。

（3）执行机构：执行机构包括企业内部各职能部门、所属分公司、子公司等。按照责任制单位可以划分为投资中心、利润中心、成本中心、费用中心和收入中心。

（四）内部管理制度

以制度管人和管事，才比较可靠。内部管理制度包括：预算编制制度，预算授权控制制度，预算执行监督、分析制度，考核制度等。

【例1】分析某大型国有企业的战略目标、战略规划、经营目标、全面预算管理、业绩评价的关系：

（1）战略目标：某大型国有企业力争在15年内成为世界500强企业，这就是战略目标，有明确的数量特征和时间界限。

（2）战略规划：战略规划是实现战略目标的步骤和策略，时间跨度一般为3～5年。比如，该企业最近3年的规划是实现5000亿元的营业收入和1000亿元的利润总额，路径是相关多元化，策略是并购。

（3）经营目标：经营目标是较短期间内的生产经营所要达到的预期目标，通常为1年。比如，该企业今年的经营目标是：营业收入1000亿元，利润总额210亿元。

（4）全面预算：在战略规划和经营目标的基础上制订的具体行动方案就是全面预算，包括业务预算、专门决策预算和财务预算。

（5）业绩评价：以全面预算为标准，将实际执行结果和预算比较，进行绩效评价和考核。

五、预算管理的层级

一般情况下，企业的全面预算管理层级与企业内部层级相一致。企业内部层级不同，全面预算管理的内容和特点也不相同。但总体规律是：集团的总预算（合并预算）由各层级预算执行单位的预算（个别预算）合并而成。