- 高级财务会计学习指导与训练
- 田翠香
- 1581字
- 2020-08-28 20:39:26
【典型例题分析】
1.以现金清偿债务
例1:C公司销售一批材料给D公司,不含税价格为10万元,增值税率为17%。后D公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,C公司同意减免D公司2万元债务,余额用现金立即偿清。C公司计提了1000元的坏账准备。
单位:万元
2.以非现金资产清偿某项债务
非现金资产的账面价值,为非现金资产的账面余额扣除有关准备后的账面净值,与其相关的应收利息和溢折价应包括在内。在转让非现金资产的过程中发生的一些税费(增值税除外),如资产评估费、运杂费等,可以直接计入转让资产损益。
例2:C公司销售一批材料给D公司,含税价为10.5万元。D公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,C公司同意D公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为8万元,增值税率为16%,产品成本为7万元,这部分存货的跌价准备为500元。C公司为该债权计提了5000元的坏账准备。
单位:万元
例3:C公司销售一批材料给D公司,收到D公司签发并承兑的一张面值10万元、年利率7%、6月期、到期还本付息的票据。D公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,C公司同意D公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的成本为12万元,累计折旧为3万元,评估确认的原价为12万元,评估确认的净价为9.5万元,D公司发生的评估费等费用为1000元。
单位:万元
3.债务转为资本
对于上市公司,其发行的股票有市价,因此,应以市价作为股权的公允价值;对于其他企业,债权人因放弃债权而享有的股权没有市价,因此,应以评估确认价或双方协议价确定股权的公允价值。债务转为资本,债务人可能会发生一些税费,有的可以作为抵减资本公积处理,如股票发行费;有的计入当期损益,如印花税。
例4:例3中,假定经双方协议,C公司同意D公司以其1万股普通股抵偿该票据。普通股的面值为1元,市价为每股9.6元,印花税税率为4‰。
单位:万元
4.以修改其他债务条件进行债务重组
例5:C公司持有D公司的应收票据为20000元,票据到期时,累计利息为1000元,D公司支付了利息,同时,由于D公司财务陷入困境,C公司同意将付款期限延长二年,并减少本金5000元。
单位:万元
以修改其他债务条件进行债务重组,修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有支出实际发生时,应作为减少债务的账面价值处理;结清债务时,或有支出如未发生,应将其作为结清债务当期的债务重组收益。
例6:20×1年6月30日,甲公司从某银行取得年利率7%、三年期的贷款100万元。因财务困难,于20×3年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至20×6年12月31日,利率降至5%,免除所有积欠利息,本金减至80万元,但附有一条件:债务重组后,如甲公司自第二年起有盈利,则利率恢复至7%,若无盈利,仍维持5%。假设甲公司预计20×5和20×6年很可能有盈利。
甲公司的会计处理如下:
(1)计算债务重组利得(单位为万元):
(2)会计分录(单位为万元):
20×3年12月31日进行债务重组时:
20×4年12月31日支付利息时:
假设甲公司债务重组后的第二年起盈利。
①20×5年12月31日支付利息时:
②20×6年12月31日支付本息时:
假设甲公司自债务重组后的第二年起没有盈利。
①20×5年12月31日支付利息时:
②20×6年12月31日支付本息时:
5.以组合方式进行债务重组
例7:C公司持有D公司的应收票据20万元,票据到期,由于D公司发生财务困难,进行债务重组,重组协议规定:D公司以一台设备抵偿7万元的债务,将11万元的债务转为5%的股权,一年后再支付1.6万元偿清剩余债务。假设这台设备的原值为10万元,累计折旧为4万元,评估确认的原价为10万元,评估确认的净价为7万元。
假设不考虑相关税费,计算D公司的债务重组收益如下(单位为万元):
所转让设备的账面价值与其公允价值的差额1万元为转让资产收益。