【知识点概要】

一、债务重组的概念和方式

债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债权人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

债务重组的方式主要有：（1）以资产清偿债务；（2）债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；（4）以上方式的混合。

二、债务重组的会计处理

（一）原则

抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：

（1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；

（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益；

（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

（二）科目设置

1．债务重组损益

企业应将债务重组损益与企业日常活动损益区分开来核算。债务重组是企业的偶发经济业务，债务人因此而产生的收益属于与其日常活动无直接关系的收益，应在“营业外收入”科目下单独设置“债务重组利得”明细科目进行核算；债权人因此而发生的损失属于与其日常活动无直接关系的损失，应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目进行核算。

2．转让资产损益

以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组收益和转让资产损益的界限。转让资产损益，是指转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益。

转让资产损益一般不需要单独设置科目进行核算：（1）转让的存货作为销售处理，销售收入与其成本及相关准备之间的差额为转让资产损益；（2）转让的无形资产作为其他业务收入处理，该项收入与其相关成本之间的差额为转让资产损益；（3）转让的固定资产作为固定资产清理处理，固定资产清理收入与清理支出之间的差额为转让资产损益。固定资产和无形资产的转让损益，均通过“资产处置损益”科目予以核算。