四、纳税筹划的基本方法

（一）要素筹划法

税制要素包括纳税主体、课税对象、税基、税率、税额、纳税环节、纳税期限等，每个要素都与纳税密切相关。对各个税种来说，税款的计算离不开税基、税率和税额三个基本要素。我们可以通过降低税基、降低适用税率、直接减少应纳税额的方法来达到降低本期应缴纳税款的目标。

1.降低税基

税基即计税的基数，是计算纳税人应纳税额的依据。根据我国目前税法的规定，税基大致分为三类。

（1）课税金额。适用定额税率征收消费税的消费品（如化妆品、成品油、小汽车等），以及适用从价定率征收资源税的应税产品（如原油等），以销售额作为税基。

（2）课税数量。采用从量定额征收资源税的应税产品（如盐等），以销量作为税基；城镇土地使用税是以纳税人实际占用土地面积作为税基。

（3）应纳税所得额。企业所得税和个人所得税均是以纳税人应税收入减去可以扣除的成本费用后的应纳税所得额作为计税依据。

在适用税率一定的条件下，应纳税额的大小与税基的大小成正比。税基越小，纳税人的应纳税额越低。纳税人可以通过降低税基的方法降低应纳税额。例如，在进行企业所得税的筹划时，我们可以通过增加可以抵扣的成本费用的方法降低应纳税所得额，从而达到降低应纳税额的目的。

2.降低适用税率

税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种。

（1）比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。例如，对于增值税一般纳税人，税法规定采用13%、9%、6%的增值税税率；我国除小型微利企业之外，企业所得税税率为25%。

（2）定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。例如，对于酒类产品中的黄酒，税法规定按照销售数量每吨征收240元消费税。

（3）累进税率主要包括超额累进税率和超率累进税率。

超额累进税率是指把征税对象按照数额的大小分为若干等级，每级规定一个税率，税率逐步提高，应纳税额根据征税对象所属等级和税率分别计算后相加求得。我国目前个人所得税采用超额累进税率。

超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分按照高一级的税率计算征税。我国目前土地增值税采用的是超率累进税率。

我国目前各个税种大多存在不同的税率，虽然纳税人无法改变法定税率，但税率的高低往往因为纳税人的身份或者课税对象的不同而有所区别。这就为纳税人进行纳税筹划提供了选择的空间。筹划的思路是尽量适用低税率或者防止税率爬升。例如，针对增值税的几档税率（13%、9%、6%等），纳税人可以适当地通过纳税身份的转换来实现税率的下降。

3.直接减少应纳税额

我国目前几乎所有税种都规定有减免税、退税、税款抵免等税收优惠政策。利用这些优惠政策，企业可以达到直接减少应纳税额的目的。例如，《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

（二）组织形式筹划法

按照我国设立企业的相关法律规定，企业的组织形式有股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、个人独资企业等。不同组织形式的企业，适用的税收政策相应有所区别。例如，合伙企业和个人独资企业不属于法人，无需缴纳企业所得税，合伙人和个人投资者仅就经营所得缴纳个人所得税。投资者在设立公司时，可以充分考虑前期的经营和获利情况，采用适当的组织形式，减轻税负，以达到收益最大化。另外，企业在对外扩张时，采用设立子公司还是分公司的形式，对企业纳税也会产生影响，对此企业在做出相关决策时应考虑税收因素。

（三）临界点筹划法

我国现行税种存在很多临界点，当税基突破临界点，则该税种适用的税率和优惠政策就会发生改变。纳税人在进行纳税筹划时，要学会寻找临界点，将税基控制在临界点之内，以此来控制税负。例如，我国个人所得税的税率跳跃临界点、企业所得税应纳税所得额的临界点等，都是典型的税基临界点，对其进行合理筹划可以降低税负。

（四）转换经营方式法

纳税人在遵守税法的前提下，可以通过适当变通经营方式来进行纳税筹划。例如，自行采购、销售可以转化为代购、代销，无形资产转让可以合理转化为无形资产投资入股，个人工资所得可以转化为劳务报酬等。多种形式的转化有利于纳税人降低税负。

（五）转移定价法

转移定价法是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体，为获取更多的整体利润，以内部价格进行的销售活动。内部销售价格往往与市场价格相背离，属于非正常交易价格，目的是使利润在不同经济实体之间进行转移。转移定价法一般在关联企业如母子公司之间使用，很多跨国公司会通过转移定价来达到在不同国家或地区之间转移利润的目的。为了维护本国或本地区的经济利益，转移定价已受到越来越严格的税务和外汇监管。

（六）利用税收优惠

为了扶持特定地区、行业和产品的发展，或者照顾某些有实际困难的纳税人，减轻纳税人的负担，税法中规定了一些特殊条款，这些特殊条款就相当于税收优惠政策。利用好税收优惠政策，是企业进行纳税筹划最基本的内容。

在我国税制中，对经济特区、沿海经济开放区、经济技术开发区、高新技术产业园区、中西部地区、上海浦东新区等特殊区域实行优惠政策，纳税人在投资和经营过程中可以合理利用地区优势，争取享受优惠政策。

政府基于宏观经济调控的需要，在不同时期对一些特定产业实施扶持政策，例如，为了支持关系国计民生的基础产业、医药产业、高新技术产业、节能环保产业等产业的发展，对相关行业在税收上给予一定优惠。纳税人可以选择适当的时机通过多元化投资、战略转型等方式进入这些行业。

此外，税法针对各个税种均规定有优惠条款，企业可以利用这些税收优惠政策达到减免税的目的。