4.6 编制工作底稿与财务报表

企业在编制财务报表之前，通常都会编制工作底稿。

工作底稿在会计循环中不是正式的会计资料，但编制工作底稿可以给企业的会计工作带来很大的方便，且能减少错误的发生，期末编制完工作底稿以后，再利用经过验证的工作底稿编制正式的调整分录、结账分录并进行必要的过账，最后利用工作底稿编制基本的财务报表。因此，工作底稿在会计工作中起到了非常重要的作用

4.6.1 工作底稿的内容及格式

企业期末在进行调整、编表、结账时，常将资料汇总在一张工作草稿上，经各方验证无误后，才编制正式的分录及报表。这种工作草稿，会计上称为工作底稿，它不是会计循环中的一个必要程序，但由于借助工作底稿可以节省工作量，还可以减少错误，因此实际工作中使用比较普遍。

工作底稿是多栏式形式的草稿，编制的目的是方便期末调整、结账、编表工作的进行，因此应包括的栏目如下：

（1）会计科目栏。试算、调整、编表、结账工作，都需汇总全部会计科目，故应设置这一栏。

（2）试算表栏。科目的期终余额，是调整及结账、编表的基础。将各账户期终余额汇总列为试算表，可以用来进行调整工作，从而省去逐一翻阅账簿的工作。

（3）调整分录栏。工作底稿编制的目的之一，是便于调整工作的进行，故应设置调整分录栏。

（4）调整后试算表栏。为了检验调整工作的正确与否及便于编制基本财务报表，可以设置调整后试算表栏。

（5）利润表栏。根据工作底稿可以编制财务报表，所以将损益项目集中汇总，就可得到基本财务报表之一——损益表。

（6）结账分录栏。为了汇总反映结账工作，还应设置结账分录栏。

（7）结账后试算表栏。为了检验结账工作的正确与否及便于编制资产负债表，还可以设置结账后试算表栏。

（8）资产负债表栏。将结账后试算表栏中的资产、负债及所有者权益项目集中汇总，就可得到资产负债表。

由于工作底稿是企业内部账务处理的工具，所以上述栏目在实际工作中可根据实际需要适当增减，但其中会计科目栏、试算表栏、调整分录栏、利润表栏和资产负债表栏，则是所有工作底稿中必备的栏目。另外，除了会计科目栏外，其他栏目都应有借、贷两栏，所以工作底稿会有八栏式、十栏式、十二栏式等不同栏式的区分。表4-10为十四栏式工作底稿。

4.6.2 工作底稿的编制

工作底稿并不是正式的会计记录，且编制底稿时牵涉的项目繁多，很容易出错，故通常用铅笔在表上计算或记载，以便于发生错误时更正。编制工作底稿时，应在工作底稿的上方注明企业名称、“工作底稿”的名称及编制期间的终止日。下面将具体说明工作底稿各栏的填列。

（1）会计科目。将企业所用到的会计科目，依其在总分类账中的次序填列；当编制调整分录及结账分录时，需要用到的会计科目应在合适的位置加设。

（2）试算表。按前边讲过的试算表编制的办法在工作底稿中进行，所以期末试算工作可以和工作底稿的编制工作一并进行。

（3）调整分录。将企业应该调整的有关资料汇总分析，并将受影响的科目金额逐一记入工作底稿“调整分录”栏内，再于金额前标明调整顺序的编号，同一笔调整分录的借、贷科目都编同一号码，以便正式入账时查考。调整分录栏的借贷方合计加总数，也应该互相平衡。

（4）调整后试算表。将所有调整分录所影响的金额与试算表的借贷金额，按同方向相加、异方向相减的原则，列出调整后的数额，其他未受影响的科目，则按原方向、原金额转列，即可得到调整后试算表。经对调整后试算表验证无误后，可以去做正式的调整分录，并进行过账工作。

（5）利润表。根据调整后试算表，将属于利润表项目的各科目及其金额，按原借贷方向转列入利润表项目栏，然后分别加总借贷方金额，并比较两者的大小。若贷方大于借方，则说明企业当年有盈余，则应依税法的规定计算所得税费用，作为最后一项调整分录，即借：所得税费用，贷：应交税费；若加总的结果是借方大于贷方，则说明企业当年亏损，无须考虑所得税费用。借贷方的差额应依相反方向、同等金额填入利润表项目，以便结平利润表，差额对应的“会计科目栏”为“本期利润”。

（6）结账分录。将年末结账时所做的结账分录抄录在本栏中，要注意将同一笔分录的借、贷科目都编同一号码，以便查证。

（7）结账后试算表。将“调整后试算表”一栏的数字与“结账分录”一栏的数字按同方向相加、异方向相减的原则计算后填列。

（8）资产负债表。根据“结账后试算表”栏目中相关项目的数据填列即可。

4.6.3 基本财务报表的编制

财务会计的基本目标就是向信息使用者提供对他们有用的财务信息，并概略地说明这些信息应包括的内容（如关于资产的信息、关于负债的信息等）。实际工作中，财务会计向信息使用者提供有用的信息，是通过编制财务报表来完成的。

关于具体报表的格式与编制，本书的第2、3章以及后面的第13章进行了详细说明。

 

案例　龚方雄谈中国的资产负债表

2011年7月1日在南京举办主题为“变革与成长：资本市场投资新思维”的2011中期投资策略会，龚方雄发表了演讲。按其大意，A股金融股的低估值、A/H折价是由A股的股票供过于求造成的，担心地方融资平台的问题纯属多虑。

中国的资产负债表，不管是国家层面还是企业层面，以及个人家庭层面，都是全球最好的。

中国的债

这个道理很简单，大家都看到了，全球的股权债务危机、欧洲的股权债务危机怎么闹起来的，美国国债占GDP比重百分之百，欧洲很多国家国债占GDP百分之百，赤字占10%，日本国债占GDP 200%以上，中国呢？中国的国债占GDP比重只有20%，地方融资平台占GDP比重的27%，我们估计是差不多，真正有问题的，或者有风险的，有一些国债是政府承担的一种担保义务，不是真正的政府发的债，真正的国债就是地方融资平台的债，我们占GDP的20%左右，你就把这个27%,10万亿元的地方融资平台的债务全部当成国债，那么中国的国债占GDP的比重是多少？47%。这个在全球范围来讲是最少的、最低的，我刚才说了美国百分之百，一般很多新兴市场国债占GDP都是50%以上。

中国的资产

中国的资产是全球很多国家和政府没有办法比拟的，为什么？你看中央，我们有3万多亿美元的外汇储备，中国GDP规模是6万亿美元，所以中国外汇储备占GDP的比重是50%，日本是5.5万亿美元的经济规模，1万亿美元的外汇储备，日本的外汇储备占GDP的规模只有20%不到，日本是全球第二大外汇储备国。万一出事政府会不会救，中国政府是经济当中最重要的一个角色，如果真的融资平台出事，中国肯定是要救的。最重要的是看他有没有能力救，希腊就没有能力救，他需要欧盟和IMF救，中国自己就可以救。我外国投资者看得很清楚，你们中国资产远远大于负债，这有什么好说的，我们的负债才占GDP的50%不到，我们的居民存款额是70万亿元，我们GDP规模是40万亿元。还有一点，老外看的心知肚明，为什么他们愿意持有中国的金融股呢，他就说有一个事别的地方都没有，就你们中国有，就是中国的土地和土地底下的资源是地方政府拥有的，在别的国家不是这样的，别的国家政府是不拥有土地所有权的，土地下面的资源也不属于政府，都是私人拿走的。只有中国，你现在什么都得问政府要，这部分资产，哪个国家政府有，你们算地方融资平台的时候，有没有算这个地值多少钱，这个下面的资源值多少钱。还有一点，现在全球五大市值的银行，或者全球十大市值的公司有多少家在中国，五大银行里面有三家是中国的。全球哪个国家的资产负债表有中国好，而且中国百姓存钱，美国的金融危机前居民储蓄率是负的，中国居民储蓄率接近30%，全国的国民储蓄率是40%。

我们A股投资人为什么不接受教育呢，二级市场就有这样的教训

2001年上证指数就到过2300点，现在是2011年，十年过去了，中国的房地产涨了六倍，巴西、俄罗斯的股票指数涨了六倍，中国的股票指数涨了20%，为什么这样呢？2001年上证指数到2300点的时候，那时候的股值是50倍，现在是13倍，估值下降了很多，所以你2001年投上证指数的时候，你50倍的时候买当然不能期望太高的汇报，因为那时候流通量少，那时候股票供不应求，大家都抢，股票上市的时候，估值就很高，那时候流通市值不到1万亿元，几千亿元的流通市值，你看看现在的流通市值是多少，我们经济涨了六倍，我们现在流通市值是18万亿元，你想，随着供应量越来越多，估值一定会下来的。这就是非理性的，投资切忌随大流，你千万要冷静。

资料来源：http://finance.sina.com.cn/stock/marketresearch/20110701/（2011-07-01 19:12:21）作者：境界。

思考：“中国的资产负债表”和“央行的资产负债表”与一般企业的资产负债表有什么不同？