4.5 结账

在每个会计期末，会计人员都需要进行结账。结账分为月结、季结和年结，采用的方法也有一些不同。对于收益来说，月结和季结通常采用表结法，即只需要编制利润表计算出利润（或亏损）额就可以了。而在年终结账时，则同时需要采用表结法和账结法，即在编制利润表计算出利润（或亏损额）的同时，还要做结账分录，将虚账户（即收入类和费用类账户）结清。对于资产负债表所涉及的账户来说，月结、季结和年结基本都是一样的。

4.5.1 结账的概念

企业在会计年度结束后，为了了解当期的经营成果及期末的财务状况，必须将企业所有账户的资料，予以汇总计算，以便编表。分类账中的收入及费用账户，在期末时都应该结清，以便来年重新登记，核算新的一个会计期间的经营成果。损益类账户的余额期末都应结转到“本年利润”账户。另外，企业要想了解当期期末的财务状况，还应将“本年利润”余额结转到所有者权益账户“利润分配——未分配利润”，从而使得期末资产负债表具体项目的金额变动都能得到详细反映。这种将收入和费用账户结清，转入“本年利润”及再将“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”的工作，称为结账。

对于企业设置的资产、负债、所有者权益各具体账户，除了用来记录本期的变动情形外，到了会计期间末时，还应汇总计算各账户的期末余额。计算出来的期末余额，一方面用来编制资产负债表，另一方面还得结转到下期。所以从这个角度说来，利润表只是资产负债表的从属报表，其反映的事项是用来说明资产、负债、所有者权益项目的变动原因。这种将资产、负债及所有者权益账户的余额结转到下期继续记录的工作，也称为结账。结账工作的完成表示企业各账户的记录暂告一段落。

4.5.2 虚账户与实账户

根据结账工作的不同，企业所使用的账户可以分为虚账户与实账户。

虚账户又称为临时性账户，具体包括收入及费用两类账户，也就是利润表中的科目。这两类账户由于在会计期间终了时，都要结转到“本年利润”账户及“利润分配”账户。结账后的账户期末余额变为零，原来的账户也随之消灭，下年度须开设新的账户，重新记录及累积损益情况。因此，这类仅临时存在的账户称为虚账户。

实账户又称为永久性账户，是指资产、负债及所有者权益各类账户，亦即资产负债表中的科目。这些账户期末一般有余额，随着企业经营活动的延续而递延到下一个会计期间。

对虚账户与实账户，结账的方法是不一样的。对虚账户而言，期末应通过做正式的结账分录使其余额成为零；对于实账户而言，期末只需逐一计算各账户借贷方总额及其余额，并将该余额记在各账户借贷金额较小的一方，于同一行的摘要栏内注明“结转下期”，再将每一账户结总，并划双线表示结平。下一会计期间开始时，将各账户上期余额转回原来方向，并于同一行的摘要栏中写上“上期结转”，以便于继续记录下期的各项交易。因此，对于实账户的结账，一般不需要做正式的结账分录。下面以“现金”账户为例，说明实账户的结转。假设现金的期初余额为450元，本期发生额为26000元。

虚账户的结账分录形式，则根据账户类别的不同而不同，其结果是将虚账户余额结清。具体形式为：

借：本年利润

贷：费用类账户

借：收入类账户

贷：本年利润

具体的结账程序为：

（1）借助工作底稿。在所有虚账户余额栏内填列相反方向同等的金额，同时按照与账户余额相同的方向及金额填列会计科目栏中的“本年利润”。

（2）在工作底稿中做结账后试算表，以验证试算工作正确与否。

（3）根据正确的工作底稿数据，编制正式的结账分录。

（4）过账。根据结账分录进行过账，过账以后所有收入、费用账户借贷金额持平，余额均为零，划线结平虚账户。

对于工作底稿中的资产负债表栏，由于结账后只有实账户有余额，而实账户即是资产负债表账户，因此，正确的结账后试算表信息实际上就相当于资产负债表所提供的信息。

4.5.3 年度结账与月度（季度）结账

对于结账工作，还需要特别一提的是，由于会计期间有年度和月份、季度之分，平时每个月对上述损益类账户的结账，一般都在工作底稿上进行，不做结账分录，也不结平每一个账户。而只有到会计年度结束时，才做正式的结账分录，并结清收入和费用类账户。因此，在实务上对损益类账户的结账方法分成两种：一种为“账结法”，即通过编制正式结账分录并过账的方法；另一种为“表结法”，即不编制正式结账分录，而只在工作底稿中进行结转的方法。实际会计工作不要求在会计年度内进行正式结账，而只采用“表结法”，即编制月报、季报或期中财务报表。到了会计年度结束时，再用“账结法”将所有虚账户结清。这样做，可以使各有关账户能够反映出企业在一个会计年度内的完整经营成果。

等到正式的财务报表编制出来，一个完整的会计循环就算完成。