第一章 导论——税捐正义之概念

壹 人权保障作为税捐正义之核心内容

一、税法之核心价值

税法 必须符合正义（Gerechtigkeit）之理念，而为正义之法（Gerechtigkeitsrecht）。

在实质意义之法治国家中，税捐仅当其系符合宪法价值秩序下正义之要求时，才具有正当化之基础。

因此，税捐正义（Steuergerechtigkeit）是作为宪法之基本原则，亦为税法之核心价值。

二、税捐正义概念之内涵

针对税捐正义概念之内涵，虽然学者指出，系不确定的。不过，本文以为，税捐正义概念内涵之不确定性及多义性，主要原因系涉及观察面向之差异，而导致不同的认知结果。例如，在税务诉讼方面，陈清秀谓：“……就税捐正义而言，应给予纳税义务人个人有效的主观权利保护，并实现课税之客观合法性以及课税平等，以维护公共利益。”至于，在社会福利给付方面，葛克昌则谓：“只有符合正义公允之租税负担，才能源源不绝的供应社会福利所需，故租税正义为社会法治国社会福利给付之前提要件，也是社会福利广度与深度指针。……在社会法治国中，国家须先在宪法上决定其租税正义衡量准则；并在租税正义之基础上决定社会给付之衡量基准。”

此外，对于不同时期或着重不同税目，亦可能影响不同之税捐正义内涵。学者指出，例如，在所得税（Einkommensteuer）方面，应依个人给付能力之平等课征原则，即量能原则（Leistungsfähigkeitsprinzip）于此系税捐正义所要求之重要内涵；至于，针对其他税目，则应注意相关之税法特殊性及其基本原则。

再者，纵然是平等运用税法，亦可能因为不同之税法规范目的，而影响着重不同之税捐正义内涵。学者指出，在财政目的系作为税捐之主要目的时，例如所得税法及财产税法等，相当重视量能原则，其系符合税捐正义所要求之重要内涵；但是，若财政目的仅系作为税捐之附带目的时，例如畜犬税（Hundesteuer）、烟酒税（Tabak-und Alkoholsteuer）等，则并非考虑量能原则；至于，若税捐之主要目的系在社会目的时，例如，经济导向或管制规范（wirtschaftslenkende Normen）及重分配规范（Umverteilungsnor-men），则需求原则（Bedürfnisregel）与功劳原则（Verdienstregel）系符合税捐正义所要求之重要内涵。

三、基本权利之有效实践

宪法是人民基本权利之保障书，而税法是具体化的宪法，税法之制定及施行应遵循宪法精神，税法所得限制基本权利之范围，更应以宪法为其界限。

尤其，法治国（Rechtsstaat）同时亦应是正义国（Gerechtigkeitsstaat），故正义是宪法所蕴含之理念，因此，应以人权保障作为宪法之最高价值，且其亦系作为税捐正义之核心内容。而税捐正义之功能，正是为确保宪法所保障人民基本权利之有效实践。