第一节 会计等式

一、资产＝负债＋所有者权益

(一) 会计恒等式：资产＝权益

企业创始之初的资产来源包括所有者投入的资本和债权人借入的资金两部分。在会计学中，归属于所有者权益部分的称之为“所有者权益”，归属于债权人权益部分的称之为“负债”。所有者权益与债权人权益是广义的“权益”概念。例如甲公司创立之初，投资者投入500万元，向债权人借入资金500万元，因此甲公司创立时拥有资产1000万元，广义权益=所有者权益(500万元)+债权人权益(500万元)=1000万元。企业创始之初，资产=权益，即资产=负债+所有者权益。

企业通过一定时期的生产经营活动，投入与产出之间会形成盈亏。比如某企业投入资本100万元(其中借入资本为40万元，自有资本为60万元)，通过一年的生产经营活动后，产出为120万元。产出与投入之间的差额为20万元，即盈利为20万元。假设借入资本年利率为5%，则企业需要支付2万元的利息。也就是说，盈利20万元的分配是：2万元归债权人，18万元归所有者。企业经过一定时期的生产经营活动后，企业拥有资产=120万元，广义权益=所有者权益(78万元)+债权人权益(42万元)=120万元，资产=权益，即资产=负债+所有者权益。

一个企业的资产与权益是从两个不同的角度观察和分析的结果，资产和权益是相互依存的，有一定数量的资产，就必然有与之对应数量的权益；反之亦然。

(二) 经济业务对会计恒等式的影响

1．对“资产＝权益”等式的影响

假设某企业会计期初拥有的资产为1000万元，广义权益也为1000万元，其中归属于债权人的权益为400万元(即负债为400万元)，归属于所有者的权益为600万元。如表3-1所示。

(1) 资产与权益同时等额增加。假设企业在1月15日向银行借入200万元流动资金用于购买原材料。1月20日，经银行审批同意后，银行将200万元资金划入企业账户中，则企业拥有的资产将增加200万元，企业的负债也将增加200万元。如表3-2所示。

(2) 资产方等额有增有减，权益不变。假设企业在2月10日用银行存款购买原材料100万元。假设原材料已验收入库，银行存款已支付给供应商，则企业拥有资产中的原材料将增加100万元，企业拥有的资产中的银行存款也将减少100万元。如表3-3所示。

(3) 资产与权益同时等额减少。假设企业在3月15日用银行存款偿还原购货款300万元，则企业资产中的银行存款将减少300万元，广义权益中的负债(应付账款)也将等额减少300万元。如表3-4所示。

(4) 权益方等额有增有减，资产不变。假设企业在4月20日，向银行借入50万元短期借款用于偿还已到期的5年期银行借款(即借新债还旧债)。则企业的广义权益中负债(短期借款)将增加50万元，广义权益中的负债(长期借款)将减少50万元。如表3-5所示。

2．对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响

假设某公司年初共有房屋、机器、材料、产品、银行存款等各种财产共计90万元，这些财产分别来自银行借款、应付账款和所有者投资，如表3-6所示。

左方是资产的存在形态，总计90万元。右方前5项是负债共计26万元，第6、7项属所有者权益共计64万元，右方是资产价值的来源(广义权益)，总计也是90万元。用数学公式来表示资产和权益的关系如下。

资产=权益

如前所述，权益包括了债权人权益和所有者权益，则

资产=负债+所有者权益

这就是会计恒等式，体现了资产、负债、所有者权益三者之间的数量关系。会计恒等式的重要意义在于它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

资产、负债、所有者权益三个会计要素是从静态的角度说明企业资金状况，也称为静态要素。会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系，这种平衡是指数量上的整体平衡关系，而非资产与负债、所有者权益各项目间存在一一平衡关系。

把“资产=负债+所有者权益”称为会计恒等式的原因在于：任何经济业务的发生都会导致资产、负债、所有者权益数量的变化，也可能改变会计恒等式两边的数量关系，但不会破坏“资产=负债+所有者权益”这种平衡关系。

经济业务发生对会计恒等式的影响有九类情况，下面以表3-6的数据为基础，连续举例看看经济业务发生对会计恒等式有什么影响。

第一类：资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

【例3-1】从银行提取现金10000元，以备发放职工薪酬。

该项经济业务发生后，作为资产的库存现金增加10000元，作为资产的银行存款将减少10000元，如表3-7所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。

第二类：负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

【例3-2】从银行借入周转用款20000元，用于偿还前欠先锋公司货款。

该项经济业务发生后，作为负债的短期借款增加20000元，作为负债的应付账款将减少20000元，如表3-8所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。

第三类：所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

【例3-3】经公司股东大会批准，将公司资本公积20000元转增实收资本。

该项经济业务发生后，作为所有者权益的实收资本将增加20000元，作为所有者权益的资本公积减少20000元，如表3-9所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。

第四类：资产和负债要素同时等额增加

【例3-4】公司借入基本建设资金500000元，款项已存入公司开户行。

该项经济业务发生后，作为资产的银行存款增加500000元，作为负债的长期借款增加500000元，如表3-10所示。可以看出，会计恒等式两端的总额变化为140万元，但左右两边的平衡关系没有改变。

第五类：资产和负债要素同时等额减少

【例3-5】公司用银行存款交纳应交税费20000元，已办妥有关手续。

该项经济业务发生后，作为资产的银行存款减少20000元，作为负债的应交税费减少20000元，如表3-11所示。可以看出，会计恒等式两端的总额变化为138万元，但左右两边的平衡关系没有改变。

第六类：资产和所有者权益要素同时等额增加

【例3-6】公司接受股东以固定资产追加投资，固定资产按评估价值100000元入账，已办妥有关手续。

该项经济业务发生后，作为资产的固定资产增加100000元，作为所有者权益的实收资本增加100000元，如表3-12所示。可以看出，会计恒等式两端的总额变化为148万元，但左右两边的平衡关系没有改变。

第七类：资产和所有者权益要素同时等额减少

【例3-7】公司股东之间因战略投资发生分歧，其中甲股东决定退出公司，经公司股东大会批准，公司以银行存款400000元支付甲股东有关款项，同时办理工商行政登记，减少了公司注册资本400000元，公司已办妥有关手续。

该项经济业务发生后，作为资产的银行存款减少400000元，作为所有者权益的实收资本减少400000元，如表3-13所示。可以看出，会计恒等式两端的总额变化为108万元，但左右两边的平衡关系没有改变。

第八类：负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

【例3-8】经股东大会批准，公司将以盈余公积发放现金股利20000元，现金股利尚未发放到股东账户。(假设以盈余公积20000元发放股利没有法律障碍)

该项经济业务发生后，作为负债的应付股利增加20000元，作为所有者权益的盈余公积减少20000元，如表3-14所示。可以看出，会计恒等式两端的总额未发生变化，左右两边平衡关系没有改变。

第九类：负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

【例3-9】公司按规定将应付债券10000元转换为实收资本。

该项经济业务发生后，作为负债的应付债券减少10000元，作为所有者权益的实收资本增加10000元，如表3-15所示。可以看出，会计恒等式两端的总额未发生变化，左右两边平衡关系没有改变。

从以上实例可以看出，不管企业发生什么经济业务，无论引起会计要素的具体项目发生怎样的增减变动，无论从哪个时点观察，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式。

二、收入－费用＝利润

一般把收入、费用和利润这三会计要素称为动态要素，因为它们三者从动态的角度描述了企业一定会计期间经营活动的经营成果。

费用是为了获取收入而发生的，它应当由收入来补偿。也就是说，一个期间发生的费用要从它所带来的收入中扣除，扣除的结果如果没有直接计入当期利润的利得和损失就是营业利润。假设不考虑直接计入当期利润的利得和损失，营业利润等于收入减去费用，包括营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费的余额。公式如下。

营业利润=营业收入-营业费用

该式一般称为企业营业活动实现的营业利润。该公式说明了企业投入与产出、所耗与所得的比较成果。在人们日常生活中，也被简记为“收入-费用=利润”。

如果考虑直接计入当期利润的利得和损失，则上式可转换为

利润总额=营业利润+利得-损失

即：

利润总额=(营业收入-营业费用)+(利得-损失)

这两个式子一般称为企业全部经济活动实现的利润总额。利润总额从理论上讲应该属于所有者。根据上述公式，如果结果为正数，即盈利，将增加所有者权益；反之，如果为负数，则是亏损，将减少所有者权益。结合会计恒等式，可以将上述会计要素之间的关系表述如下。

资产=负债+所有者权益+利润

将公式利润总额=(营业收入-营业费用)+(利得-损失)代入上式则：

资产=负债+所有者权益+(营业收入-营业费用)+(利得-损失)

本书以后章节均不考虑非日常活动产生的利得和损失，即一般采用公式营业利润=营业收入-营业费用为基础进行讲解。

收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。