第四部分 会计期末实务篇

第23章 货币资金对账

货币资金在本书前面已经介绍了，以及各种核算和实务案例的应用，也正说明货币资金的重要性。期末对账工作也很关键。本章将学习对账的内容、流程及未达账银行存款余额调节表编制。

23.1 何为货币资金对账

企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。例如，商品的购进、销售，工资的发放，税金的缴纳，股利、利息的支付及进行投资活动等事项，都需要通过货币资金进行收付结算。同时，一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是投资者分析、判断财务状况的重要指标，在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。因此，商业企业需要经常保持一定数量的货币资金，既要防止不合理地占压资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种收付款项进行结算。月末这些业务的核对与收付及结余情况也十分重要。

23.1.1 现金银行业务核对流程

具体工作就是现金出纳登记记录的现金、银行存款日记账。与会计手续中的现金总账进行核对。关于现金业务这一块的规范，一般流程如下：

（1）收到各种单据进行收、付款及现金、银行的分类。

（2）审核单据和签收是否齐全、合理。

（3）依据收付款的实际支付情况，登记收付明细账。

（4）每天将结出的现金、银行余额及流水业务单传给会计做账并核对。

23.1.2 银行余额调节表编制方法

企业账户余额+银行已收企业未收项目-企业已付银行未付项目

银行账户余额+企业已收银行未收项目-银行已付企业未付项目

实务案例1

3月末，正华公司农行西海支行的单位账面余额640689.84元，银行账户653692.94元，经财务核对，差异的原因是两笔支票银行已付，公司未做处理。合计金额12840元，银行收款一笔公司未做处理金额5843.1元。另外还有一笔支票付款20000元企业已经入账，银行并未划走款项。

编制的情况：将单位账面余额与银行账户余额分别登记表格内相应的位置。通过调整对方已经做业务处理，而本方未做处理的业务，达到最后双方账目余额的一致，如下表所示。

由上表可见，左侧单位账户经调整后的余额是633692.94元，右侧银行账户余额经调整后的余额是633692.94元。此笔业务调整完毕。与银行对账单一起由财务负责人签字后存档备查。

23.2 外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息，只付不收，付完清户。

实务案例2

爱华公司于2014年4月20日为临时采购需要在程远县工商银行开设外埠存款账户，存入15000元，4月27日，采购员转来供货单位发票报销，采购生产用特殊材料S发票含税金额为11000元，增值税额1830.52元，货物已经验收入库。4月29日将多余的资金4000元转回原开户银行，业务分录如下：

开设账户时

借：其他货币资金——外埠存款　　15000

贷：银行存款——基本户　　15000

收到报销发票及入库单时

借：原材料——S材料　　9169.48

应交税金——应交增值税——进项税额　　1830.52

贷：其他货币资金——外埠存款　　11000.00

将多余的资金4000元转回基本户银行时

借：银行存款——基本户　　4000

贷：其他货币资金——外埠存款　　4000

23.3 银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业应向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，业务处理如下：

爱华公司为支付采购业务办理银行汇票业务，出纳人员将85000元款项交与银行并填写汇票委托书等相关手续，支付A公司货款。

取得银行汇票时

借：其他货币资金——银行汇票　　85000

贷：银行存款——基本户　　85000

支付A公司时

借：应付账款——A公司　　85000

贷：其他货币资金——银行汇票　　85000

下面根据期末货币资金科目余额表进行核对工作，数据信息如下图所示。

出纳人员要核对各总账和明细账的期末余额是否一致。如无未达账项和差错，则总账和明细账金额一致，票据实存数与明细账期末余额一致。如票据出现差额，可能因为收发和记账原因导致。

一般银行按季度结算利息，在3月、6月、9月、12月会出现利息结算。月末出因为未达账项导致差异出现。网络银行的开通可以随时在企业终端查询银行账面余额实际结存数，这给企业带来了很大的便利，因此企业可以在记账时采用以银行对账单余额为基础，于月初将上月末未达账进行登记账簿。这样就不存在未达账，也就不必因未达账编制余额调节表。

在实务工作中，每个企业都不是一个银行存款账户。少则三五个多则十几个，一一核对业务量还是很大的。现金的核对工作每天都保持一致，因此月末工作并不复杂。银行存款业务建议还是以银行对账单为准，编制会计分录，这样就可以避免企业月末的未达账项而编制余额调节表。可设定结账期，财务可以规定支票付款日为1～20日。这样发出的支付业务在月末结账之前不存在未达账情况。