第一章
浅析税会处理与差异

一、核算会计的职能定位

在会计理论界存在会计的核算职能论与管理职能论之争，而在实务中又存在核算会计与管理会计的混淆，突出的表现便是管理层直接按照核算会计所提供的信息进行管理决策，殊不知，核算会计所提供的决策信息并不充分，相关性与及时性也不够。那么，我们到底应该如何看待会计核算职能与管理职能，是否会计的职能必须居于其一呢？

（一）核算会计成了管理会计的基础

管理会计的产生先于核算会计。在早期的经济活动中，资本的积累没那么大，募集资金主要还是在亲友之间，在这个阶段，会计更可能的是对实物与货币等的管理。随着社会化大生产的发展，外部资金来源的多样化，税务机关职能的完善，应这些外部组织与人员的要求，企业需要按照既定的规则编制对外财务报表，以谨慎性等原则进行会计核算。基于对这些背景的认识，我们可以得知核算会计与管理会计既有密切的联系，又存在显著的区别。

追溯会计史，我们会发现，由于财务报表使用者对企业财务信息了解的强劲需求与外部债权人、股东和税务机关的强势地位，对内的管理会计开始向对外财务报告妥协，即以对外报告为目的的核算会计地位越来越高，甚至在多年以后，实务界与学术界反而认为管理会计出现于核算会计之后，是核算会计功能的延伸。企业需要严格遵守会计准则的核算原则，并对外报告。管理层往往基于财务报告，通过一定的调整，甚至直接参考财务报告进行管理决策。基于当今会计实践的角度，核算会计在相当大的程度上成了管理会计的基础。

（二）核算会计职能清晰化

核算会计的目的是对外提供财务报告，管理会计的目的则是为管理层提供与决策相关的、有用的、及时的信息，故前者难以满足后者的需求。由于过去信息技术未达到足够的水平，企业尚难同时运行两类信息系统，以同时满足两类需求。目前，在“大智移云物区”等技术的支持下，这已不是难题，企业可以搭建涵盖两类信息的、更完善的财务系统，以同时满足对外财务报告与对内管理决策的需求。

当然，搭建能够同时满足两类需求的信息系统需要一定的成本，中小企业可能面临资金上的困难。在此情形下，需要更加清晰化核算会计的职能定位。虽然会计的核算规制在改善，以弥补会计信息相关性不足等问题，如投资性房地产引入了公允价值计量模式，但历史成本仍然是主体。会计核算中的部分信息可以直接用于管理决策，如变现能力最强的货币资金，而存货等会计核算信息则不能直接用于管理决策。总之，会计核算是基础，它提供了最基本的信息，但面向决策时，需要调整为对决策更有用、更相关、更及时的信息。