第二章　小微酒店餐饮企业货币资金的核算

第一节　库存现金

会计范畴中的现金，又称为库存现金，是指存放在企业并由出纳员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。狭义现金是指企业所拥有的硬币、纸币，即由企业出纳人员保管作为零星业务开支之用的库存现款；广义现金则应包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等。我国所采用的是狭义的现金概念。

小微酒店餐饮企业（如无特殊说明，下文中的小微酒店餐饮企业均简称为小微企业）的现金是指由财务或财务部门的出纳人员保管的货币。对于小微酒店餐饮企业而言，现金收支是最为常见的结算形式，此类企业更应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性，防止现金管理中各种违法乱纪行为的发生。

一、现金管理制度

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：

（一）现金的使用范围

在小微企业中，可用现金来支付的款项如图2-1所示。

图2-1　小微企业可用现金来支付的款项

（二）库存现金的限额

库存现金的限额是指为了保证日常零星开支的需要，允许小微企业留存现金的最高数额。各小微企业现金库存限额应根据企业规模、业务量、日常零星开支现金需要量以及企业距离开户银行远近等条件予以核定。开户银行根据小微企业的实际情况，一般按照3～5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区小微企业的库存现金限额，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。核定后的库存现金限额，小微企业必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的小微企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（三）现金收支的规定

小微企业收到现金，应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；小微企业支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”，因特殊情况需要“坐支”现金的单位，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应按月向开户银行报送坐支金额及其使用情况。小微企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

二、现金的总分类核算

小微企业为了从总体上反映现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。借方余额表示期末库存现金的金额。小微企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款”科目核算，不在“库存现金”科目中核算。

三、现金的明细分类核算

为了系统、全面、连续、详细地反映有关现金的收支情况，应设置“现金日记账”。出纳人员根据审核无误的收款凭证、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记现金日记账。每日终了，计算现金收入合计、现金支出合计及结余数，并同库存现金数核对，保证账款相符。

现金日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，但对于从银行提取现金的业务，因为只编制银行存款付款凭证，故此应根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。每次办理完收付款业务应及时结出账面余额。每日终了，将账面余额与库存现金数核对，月末与现金总账核对，做到账款相符、账账相符。

四、现金清查的核算

现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。

对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行；如果账款不符，如为现金短缺，应先减少“库存现金”账面数，同时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；待查明原因后，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；查明原因后，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。

例2-1

某酒店属于小微企业，2019年在现金清查时，发现库存现金比账面余额多出300元，无法查明原因。

发现库存现金比账面余额多出300元时：