第三节　预付账款与其他应收款

一、预付账款

（一）预付账款的确认与核算

预付账款是指小微企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先付给供应单位的款项。

为了反映预付款项的支付和结算业务，小微企业可通过“预付账款”科目予以核算。根据《小企业会计准则》规定，预付款项较少的小微企业，也可不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目借方。小微企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

“应付账款”和“预付账款”科目的期末借方余额反映小微企业实际预付的款项，属于资产，在编制会计报表时，应列示在“预付账款”科目；“应付账款”和“预付账款”科目的期末贷方余额反映企业尚欠支付的金额，属于负债，在编制会计报表时，应列示在“应付账款”科目。“预付账款”科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。

例3-8

某酒店属于小微企业，向A公司订购了一批玻璃，用于日常房屋维修之用，2019年5月10日根据购货合同向A公司预付货款20000元。6月10日收到所购商品，增值税专用发票上注明商品的价款为30000元，增值税额为3900元。6月10日，向A公司补付货款及税款合计13900元。会计分录如下：

（1）预付货款时：

（2）收到商品时：

（3）支付其余的款项时：

（二）预付账款的坏账损失

企业的预付账款也会发生坏账损失，坏账损失的条件与应收账款科目相同，此处不再重复。《小企业会计准则》规定，预付账款实际发生坏账损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

例3-9

接例3-8，若企业在6月10日预付货款后，A公司不幸倒闭，导致企业只收回了预付账款的一半，剩余的一半A公司无法偿还，则企业应做如下会计分录：

二、其他应收款

其他应收款是指小微企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小微企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也作为其他应收款核算。

其他应收、暂付款的主要内容如图3-3所示。

小微企业应设置“其他应收款”科目对上述内容进行核算。在发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。收回各种款项时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

按照《小企业会计准则》的规定，确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“其他应收款”，按照其差额，借记“营业外支出”科目。会计分录如下：

借：银行存款

营业外支出

贷：其他应收款

“其他应收款”中所包括的内容是相当繁杂的。在实际生活中，由于一些企业内部管理不严，其他应收款长期得不到清理，致使其他应收款金额巨大，这应当引起高度重视。