第三节 材料费用的归集和分配

一、材料费用的归集

材料费用的归集，是指将本期发生的材料费用采用一定的方法，汇总、计算出本月发出材料的实际成本，然后根据耗用材料的部门和用途的不同归入不同账户的会计处理过程。材料费用的归集是进行材料费用分配的基础。要准确地归集材料费用，必须做好材料费归集的基础工作，建立健全材料领发的凭证和计量制度，以及严格的材料退库和盘点制度。同时，要加强材料费用的日常核算，确定领发材料的成本计算方法，确保材料费用的归集准确无误。

确定出发出材料的实际成本后，应根据耗用材料的部门和用途的不同分别归入不同的费用、成本账户：①直接用于产品生产的，包括用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，应计入“生产成本”账户中的“直接材料”成本项目；②生产单位用于维护生产设备和管理生产的材料费用，应计入“制造费用”账户；③行政管理部门和专设销售机构耗用的材料费用，应分别计入“管理费用”和“销售费用”账户；④在建工程耗用，应计入“在建工程”账户等。以上所列费用中，①、②、④项属于对象化费用，应对象化到相应的特定对象中，最终构成该特定对象的成本。其中①、②项构成产品成本，④项待在建工程完工后最终构成固定资产成本。

二、直接材料费用的分配

直接材料费用是指直接用于产品生产的材料费用。其中，构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的材料费用属于直接计入费用；对于几种产品或其他几个成本对象共同耗费的材料费用，则需选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目中，此时的材料费用属于间接计入费用。

在直接材料费的分配中，对于几个对象共同耗费的材料费用，如果数量较少、金额不大，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。

材料费用分配时需要选择合适的分配标准，分配的标准通常可以采用产品的重量、体积、产量等比例进行分配。在材料消耗定额比较准确的情况下，也可以按材料的定额耗用量或定额成本的比例进行分配。分配标准的选择，要坚持关系密切、分配合理、核算简便、相对稳定的原则。其主要分配方法如下：

提示：由于成本对象以产品品种最为典型，为了便于说明，一般教材在介绍要素费用在各种成本对象之间进行分配的方法时，往往以产品品种为代表介绍，其他成本对象可以此类推加以分配。

（一）定额耗用量比例分配法

定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料耗用定额比例分配材料费用的一种方法，它一般在各项材料耗用定额健全且比较准确的情况下采用。计算公式如下：

（二）定额成本比例分配法

定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。计算公式如下：

（三）产量比例分配法

产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，在产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用。计算公式如下：

（四）重量比例分配法

重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一般适合在产品所耗用材料的数量与产品重量有着直接联系的情况下采用。计算公式如下：

某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率

值得注意的是，实际工作中有关要素费用的分配是在一定格式的“要素费用分配表”上完成的，应根据费用性质及分配的具体情况设计适当格式的费用分配表。

【例2-1】 已知荣达工厂某月的发出材料汇总表如表2-2所示。

表2-2 发出材料汇总表 单位：元

表2-2（续）

生产甲乙两种产品共同耗用的材料以甲、乙两种产品直接耗用原材料为比例分配。

要求：（1）完成共耗材料分配表及材料费用归集分配表的填制（见表2-3、表2-4）；

（2）编制发出材料业务的会计分录。

解：

表2-3 甲、乙产品共耗材料分配表 单位：元

表2-4 材料费用归集分配汇总表 单位：元

提示：燃料费用的归集和分配可参照材料费用的处理，本教材不再述及。