1.3　商品流通企业会计处理的方法

1.3.1　商品流通企业会计的对象

在商品经济条件下，会计对象是一个会计主体经济活动中的价值运动（资金或资本活动）。这个运动的过程和结果，是能用货币金额来计量并用文字进行描述的。

商品流通企业的会计对象是商品流通企业的资金运动。商品流通企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三个阶段，如图1-2所示。

此外，从图1-2可以看出：第一，商品流通企业的资金循环存在着连续性和并存性，这是企业经营活动正常进行的基本前提；第二，商品流通企业的资金运动存在交替性，由商品购买阶段经过商品的销售阶段到纯收入的分配阶段，依次交替进行，由货币资金形态转化为商品资金状态，再转化为货币资金状态；第三，资金运动和商品运动存在统一性，即商品价值流动和商品实物流动基本保持一致。

具体到外经贸企业，会计对象如图1-3和图1-4所示。外经贸企业所从事的商品流通活动，与一般的商品流通企业有很大不同。外经贸企业的商品流通，要通过国内、国际两个市场，涉及国内、国际两种价格，使用本国货币（本币）和外币两种以上的货币。因此，外经贸企业经营过程的货币资金运动形态表现为“外币—本币”或“本币—外币”的转换过程。

商品流通企业的会计处理，既要反映商品的使用价值，又要反映商品的价值。反映商品的使用价值，要对商品分类进行实物数量核算，反映各种商品数量进、销、存增减变化情况；反映商品的价值，要以货币为计量单位，反映商品进、销、存金额的增减变化情况。商品流通企业类型较多，它们的规模大小不同，经营方式、经营商品的品种不同，购销对象也不同。

商品流通企业根据各自经营的特点和管理的需要，对商品流通业务的会计处理，采用了各种不同的方法，归纳起来主要分为进价核算法和售价核算法两种类型。进价核算法和售价核算法又各分为金额核算和数量金额核算两种。商品的数量核算和金额核算是互相联系的。

1.3.2　进价核算法

进价核算法是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种会计处理方法。这种方法又可再分为进价金额核算法和数量进价金额核算法两种。

（1）进价金额核算法。进价金额核算法是指库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种方法。

进价金额核算法是以进价金额控制库存商品进、销、存的一种方法，主要包括如下内容。

① 库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量。

② 库存商品明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查簿。

③ 平时销货会计处理，只计算销售收入，不计算销售成本。月末采取“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。其计算公式为：

本期商品销售成本=期初库存商品进价总额+本期进货总额-期末库存商品进价金额

以购入货物和发票账单同时到达为例，其会计处理流程如图1-5所示。

这种方法的优点是记账手续简便，工作量小。采用这种方法，由于缺乏实物数量的记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒挤商品销售成本。而且平时不能反映商品进、销、存的数量，由于月末采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。

（2）数量进价金额核算法。数量进价金额核算法是指库存商品的总分类账户和明细分类账户除均按进价金额反映外，明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种方法。采用这种方法，可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本。

数量进价金额核算法是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法，主要包括以下内容。

①“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总值；明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。

②“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求采用永续盘存法计算。

③ 根据企业经营管理需要，在“库存商品”总分类账和明细分类账之间，可设置“库存商品”类账目，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。

④ 在业务部门和仓库设置商品账，分户方法和“库存商品”明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。

⑤ 根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。

数量进价金额核算法的优点是能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理和控制；能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但由于每笔进、销货业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，记账工作量较大，手续较烦琐，一般适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型商品批发企业，也适用于部分专业性零售企业。

1.3.3　售价核算法

售价核算法是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种方法。这种方法又可再分为售价金额核算法和数量售价金额核算法两种。

（1）售价金额核算法。售价金额核算法是指库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种方法。采用这种方法，库存商品的结存数量，通过实地盘点来掌握，其商品明细分类账则按经营商品的营业柜组或门市部（也称实物负责人）设置。营业柜组或门市部对其经营的商品承担经济责任。财会部门通过商品的售价来控制营业柜组或门市部的商品。

售价金额核算法是在实物负责基础上，以售价记账，控制库存商品进、销、存情况的一种方法，主要包括如下内容。

① 建立实物负责制。根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。

② 售价记账，金额控制。库存商品的进、销、存一律按销售价格入账，只记金额，不记数量，库存商品总分类账反映售价总金额，明细分类账按实物负责人分别设置，反映各实物负责人所经营的商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。

③ 设置“商品进销差价”账户。由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的，所以，设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价和售价之间的差价，正确计算销售商品的进价成本。

④ 加强物价管理。商品按售价核算后，如遇售价变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。

⑤ 健全商品盘点制度。“库存商品”明细分类账按售价记账，没有数量控制，只有通过盘点才能确定实际数量，因此，必须加强商品盘点，才能检查库存商品账实是否相符及其实物负责人的工作质量和经济责任。

采用售价金额核算法时，会计处理流程如图1-6所示。

采用售价金额核算法，可以简化会计处理手续，减少工作量，是商品零售企业会计处理的主要方法。其不足之处是由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标以控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。

（2）数量售价金额核算法。数量售价金额核算法是指库存商品除总分类账户和明细分类账户均按售价金额反映外，明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种方法。采用这种方法，必须按每一商品的品名、规格设置商品明细账，以随时掌握各种商品的结存数量。

数量售价金额核算法是以实物数量和售价金额两种计量单位反映商品进、销、存情况的一种方法。其主要内容基本和数量进价金额核算法相同，都是按商品品种设明细账，实行数量和金额双重控制。其不同之处有如下两点。

①“库存商品”总分类账、类目账和明细账均按售价记账。

② 设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。

由于采用售价记账，逢商品售价变动，就要盘点库存商品，调整商品金额和差价，工作量较大，因此，数量售价金额核算法一般适用于经营金额较小、批量较少的小型经营商品批发企业，以及经营商品零售企业的库存商品和贵重商品的会计处理。