第二节 会计账簿

一、会计账簿的含义与作用

在会计核算工作中，经济业务发生之后，企业首先要取得或填制会计凭证，并进行审核确认。会计凭证的填制工作完成以后，会计凭证中所有信息应记入会计账簿，企业据以在有关账户中进行登记。账户是按照规定的会计科目在会计账簿中分别设立的，根据会计凭证把经济业务记入有关账户，就是指把经济业务记入设立在会计账簿中的账户。

会计账簿是指以会计凭证为依据，由若干具有专门格式、相互联结的账页组成，序时、连续、系统、全面地反映和记录会计主体经济活动全部过程的簿籍。根据会计凭证在有关账户中进行登记，就是指把会计凭证反映的经济业务的内容记入设立在会计账簿中的账户，即通常所说的登记账簿，也称记账。

设置与登记会计账簿是会计工作的重要环节，也是会计核算的一种专门方法。会计账簿主要有以下作用：

（一）会计账簿是对会计凭证的系统总结

在会计核算中，会计凭证可以反映和监督经济业务的完成情况。但是一张会计凭证只能反映一项或几项经济业务，所提供的信息是零星的、片面的、不连续的，并不能把某一期间的全部经济活动完整地反映出来。通过登记会计账簿，企业可以把会计凭证提供的资料进一步归类汇总，形成集中的、全面的、系统的会计核算资料。在会计账簿中，企业既可以将会计凭证提供的资料按总分类账户和明细分类账户加以归类，进行分类核算，提供总括的核算资料或提供详细的资料；又可以将会计凭证提供的资料按时间顺序在日记账簿中加以记录和反映，序时、详细地提供某类业务或全部业务的完成情况的资料。因此，会计账簿是对会计凭证的系统总结，能够全面、系统、连续地反映会计主体经济活动的轨迹，这对于各单位加强经济核算、提高管理水平以及探索资金运动的规律具有重要的作用。

（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据

通过登记会计账簿，企业可以记录整个经济活动的运行情况，完整地反映企业的财务状况和经营成果，从而评价企业的经营情况。与此同时，企业也可以监督、促进各单位遵纪守法、依法经营。

（三）会计账簿是编制财务会计报告的主要依据

会计账簿的记录是编制财务会计报告的主要依据，会计主体定期编制的资产负债表、利润表等会计报表的各项数据均来源于会计账簿。会计主体在编制财务报表及其附注时，对生产经营状况、利润实现与分配情况、税款缴纳情况、各种财产物资变动情况进行说明的，也主要以会计账簿为依据。从这个意义上来说，财务会计报告的正确和及时与会计账簿有着密切的关系。

二、会计账簿的种类

会计是一个信息系统，它为投资人、债权人以及管理层提供信息。从这个意义上来说，会计工作是一种信息处理工作，进行信息处理运用的工具就是会计账簿。因此，企业想要做好会计工作，就需要设置多种会计账簿，建立完整的会计账簿体系。

会计账簿的种类是多种多样的，可以按照不同的标准进行分类，以便正确地设置和使用会计账簿。会计账簿的主要分类方法如下：

（一）会计账簿按用途分类

会计账簿按用途分类可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

序时账簿也称为日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。日记账又可以分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是将企业每天发生的所有经济业务，无论其性质如何，都按其先后顺序，编制会计分录记入账簿；特种日记账是按照经济业务性质单独设置的账簿，只把特定项目按照经济业务的先后顺序记入账簿，以反映其详细情况。在我国会计实务中，为了加强库存现金与银行存款的管理与核算，企业对有关库存现金和银行存款的收、支业务按照其发生的时间先后顺序进行序时核算，分别设置库存现金日记账和银行存款日记账。

分类账簿是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账簿简称总账，是根据总账科目开设账户，用来分类登记所有经济业务，提供总括核算资料的账簿。明细分类账簿简称明细账，是根据总账科目所属明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的账簿。

备查账簿又称为辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载的会计事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。因此，备查账簿也叫补充登记簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料，没有固定的格式，一般根据实际需要进行设计，如租入固定资产登记簿。

（二）会计账簿按外表形式分类

会计账簿按外表形式分类可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿等。

订本式账簿简称订本账，是把具有一定格式的账页加以编号并装订成固定本册的账簿，库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用这种形式。其优点是可以避免账页的散失或被抽换；缺点是账页固定后，不能确定各账户应该预留多少账页，不能根据需要增减账页，不便于会计人员分工记账。

活页式账簿简称活页账，是把零散的账页装在账夹内，可以随时增添账页的账簿。活页账适用于一般明细分类账。其优点是可以根据需要灵活加页或排列，也便于分工记账；缺点是账页容易散失和被抽换。为了克服此缺点，企业使用活页账时必须按账页顺序编号，期末装订成册，加编目录，并由有关人员盖章后保存。

卡片式账簿简称卡片账，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。固定资产明细账常采用卡片账。卡片账实际上是一种活页账，其优缺点与活页账基本相同，使用卡片账一般不需要每年更换。

（三）会计账簿按账页格式分类

会计账簿按账页格式分类可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿等。

三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账多采用三栏式账簿。

多栏式账簿是指在账簿的借方和贷方两个基本栏目按需要分设若干专栏的账簿。生产成本、销售费用、管理费用、财务费用等明细账多采用多栏式账簿。

数量金额式账簿是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料、库存商品等多采用数量金额式账簿。

横线登记式账簿是指将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况的账簿，也称平行式账簿。材料采购、在途物资多采用横线登记式账簿。