第三节 票据贴现业务核算
一、票据贴现的概念
票据贴现是指借款人将未到期商业票据（银行承兑汇票或商业承兑汇票）转让给银行，取得扣除贴现利息后的资金，即银行以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。对银行而言，票据贴现是一项放款业务；对贴现申请人而言，相当于是以贴付利息的方式，换取提前使用未到期票据的资金。
票据贴现后，票据的所有权就属于银行，实现了债券从借款人到银行的转移。贴现票据到期后，办理贴现业务的银行凭票向票据承兑人收取款项。
二、票据贴现业务的会计科目设置
设置“贴现资产”科目（属于资产类），核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。银行买入的即期外币票据，也通过“贴现资产”科目核算。“贴现资产”科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算
银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产”（面值）科目；按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”“吸收存款”等科目；按其差额，贷记“贴现资产”（利息调整）科目。资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产”（利息调整）科目，贷记“利息收入”科目。贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项” “吸收存款”等科目；按贴现的票面金额，贷记“贴现资产”（面值）科目；按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。“贴现资产”期末借方余额，反映银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。
三、票据贴现业务的核算
（一）受理票据贴现业务的核算
持票人持未到期的商业汇票到开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，在第一联上按照规定签章后，连同汇票一并送交银行信贷部门。贴现凭证各联的用途分别是：第一联作贴现借方凭证，第二联作持票人账户贷方凭证，第三联作贴现利息贷方凭证，第四联给持票人作收账通知，第五联为到期卡。
银行信贷部门根据信贷管理办法及结算规定进行贴现审查后，填写“××汇票贴现审批书”，提出审查意见，按照贷款审批权限，报经相关部门审批。银行贷款决策部门审核同意后，应在“××汇票贴现审批书”上签署决策意见，并在贴现凭证的“银行审核”栏签注“同意”字样并加盖有关人员名章后，送交银行会计部门。
银行会计部门接到贴现凭证及商业汇票后，按照规定的贴现率，计算出贴现利息并予以扣收。贴现利息的计算方法如下：
贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）
实付贴现金额=汇票金额—贴现利息
将按规定贴现率计算出来的贴现利息、实付贴现金额填在贴现凭证有关栏内，办理转账手续。
贴现的会计分录为：
借：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）
贷：吸收存款——贴现申请人户
贴现资产——利息调整
同时，按汇票金额登记表外科目：
收入：贴现票据。
资产负债表日，将利息调整转入利息收入，会计分录为：
借：贴现资产——利息调整
贷：利息收入
【例3-9】甲银行于2018年3月22日收到开户单位J公司持3月10日签发的不带息商业承兑汇票来行申请贴现，票据到期值为500000元，签发单位为本市I公司，I公司的开户行为乙银行，汇票到期日为6月10日。经甲银行审查同意，当天办理贴现手续，假定贴现率为4.5%。甲银行账务处理如下：
贴现利息=500000×80×4.5%÷360=5000（元）
实付贴现金额=500000-5000=495000（元）
3月份贴现利息收入=5000×10÷80=625（元）
4月份利息收入=5000×30÷80=1875（元）
5月份利息收入=5000×31÷80=1937.5（元）
6月份利息收入=5000×9÷80=562.5（元）
会计分录可参照3月份，此处略。
（二）贴现票据到期的核算
贴现银行应经常查看已贴现汇票的到期情况。对于已到期的贴现汇票，应及时收回票款。
1．商业承兑汇票贴现款到期收回
商业承兑汇票贴现款的收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前，以汇票作为收款依据，提前填制委托收款凭证向付款人收取票款。
当贴现银行收到付款人开户行划回的票款时，编制会计分录如下：
借：吸收存款——付款人户
贷：贴现资产——商业承兑汇票
借：贴现资产——利息调整
贷：利息收入
如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票款通知书时，对于贴现申请人在本行开户的，可以从贴现申请人账户收取。会计分录为：
借：吸收存款——贴现申请人存款户
贷：贴现资产——商业承兑汇票
借：贴现资产——利息调整
贷：利息收入
若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转作逾期贷款，会计分录为：
借：吸收存款——贴现申请人存款户
逾期贷款——贴现申请人贷款户
贷：贴现资产——商业承兑汇票
【例3-10】承【例3-9】，汇票到期前，甲银行填制委托收款凭证寄给乙银行通知I公司承付票款。
（1）I公司有款支付，乙银行划出票款时，编制会计分录如下：
甲银行收到票款时，编制会计分录如下：
（2）I公司无款支付，乙银行将委托凭证等退回给甲银行，甲银行向J公司收取票款时，甲银行编制会计分录如下：
① J公司有款支付票款时，甲银行编制会计分录如下：
② J公司无款支付票款时，甲银行编制会计分录如下：
③J公司存款余额为250000元，差额为250000元时，甲银行编制会计分录如下：
2．银行承兑汇票贴现款到期收回
银行承兑汇票的承兑人是付款人开户银行，信用可靠，不会发生退票情况。贴现银行在汇票到期前，以自己为收款人，填制委托收款凭证，向对方银行收取贴现款。等收到对方银行的联行报单及划回的款项时，编制如下会计分录：
借：吸收存款
贷：贴现资产——银行承兑汇票
借：贴现资产——利息调整
贷：利息收入
【例3-11】2018年1月31日，甲银行为其客户I公司办理票据贴现。I公司申请贴现的银行承兑汇票票面金额为100万元，6个月后到期。甲银行办妥贴现业务，将实付贴现金额转入I公司账户。2018年7月31日贴现到期，甲银行收到票款100万元。假设月贴现率为1.4‰，甲银行编制会计分录如下：
（1）2018年1月31日办理贴现时。
贴现利息=1000000×6×1.4‰=8400（元）
实付贴现金额=1000000-8400=991600（元）
编制表外科目收入传票，登记表外科目明细账。
（2）资产负债表日，按照实际利率计算确认当期贴现利息收入并办理转账。
（3）2018年7月31日，贴现到期收回时。
编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账。
