2.4 经典案例详解

2.4.1 关于长期股权投资的初始计量的案例

1．形成控股合并的长期股权投资

（1）同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资

【例2-1】甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。2×17年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。2×19年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。2×17年1月至2×18年12月31日，丁公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元；按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。2×19年1月1日（合并日），丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自2×17年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至2×18年12月31日的账面价值6200万元（5000+1200）。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960万元［（5000+1200）×80%］。如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定。

（2）非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资

【例2-2】A公司于2×18年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并过程中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2-1所示。

假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至控股合并发生时已累计摊销1200万元。

分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，所以应作为非同一控制下的控股合并处理。

A公司对于形成控股合并的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：

2．不形成控股合并的长期股权投资

【例2-3】2×18年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权。该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：