第3章　费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

3.1　考点难点归纳

一、各项要素费用的分配

1．要素费用分配概述

各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集。分配费用的计算公式为：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额；某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率。

2．材料费用的分配

（1）原材料费用的分配。原材料费用可以按照产品的原材料定额消耗量的比例或原材料定额费用的比例分配。

①按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。计算公式如下：

a．某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量

b．原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和

c．某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗分配率

d．某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价

②按原材料定额费用比例分配原材料费用。计算公式如下：

a．某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额

b．原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额

c．某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率

（2）燃料费用的分配

燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。

（3）低值易耗品摊销

低值易耗品的核算可分为在库和在用两个阶段。在库阶段核算与原材料核算相同。低值易耗品的摊销方法通常有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。

3．外购动力费用的分配

车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。动力(以电力为例)费用分配的计算公式如下：

电力费用分配率＝电力费用总额/各车间、部门动力和照明用电度数之和；

某车间、部门照明用电力费用＝该车间、部门照明用电度数×电力费用分配率；

某车间动力用电力费用＝该车间动力用电度数×电力费用分配率；

某车间动力用电力费用分配率＝该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和；

某产品分配动力用电力费用＝该车间某产品生产工时（或机器工时）×该车间动力用电力费用分配率。

4．职工薪酬的分配

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等。

（1）工资费用的计算与分配

①计时工资和计件工资的计算。

a．计时工资的计算。按以下公式计算应付标准工资：

应付标准工资＝月标准工资－应扣缺勤工资；

应扣缺勤工资＝缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例或应付标准工资＝出勤天数×日工资率＋应发缺勤工资；

应发缺勤工资＝缺勤日数×日工资率×(1－缺勤扣款比例)。

b．计件工资的计算。计件工资可以分为个人计件工资和集体计件工资两种。

个人计件工资的计算。计件工资的计算公式应该是：应付工资＝Σ月内每种产品的产量×该种产品的计件单价。

集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资的计算方法与上述相同。但是，集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。

②工资费用的分配。按生产工时(实际或定额)比例分配生产工人薪酬费用的计算公式如下：

工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额；

某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率。

（2）其他职工薪酬的分配

5．固定资产折旧费用的分配

折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表，企业据以编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。

6．利息费用

7．税金

8．其他费用

二、待摊费用和预提费用的归集和分配

1．待摊费用的归集和分配

待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、预付租入固定资产的租金、预付报刊订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等。待摊费用的归集和分配是通过“待摊费用”科目进行的。

2．预提费用的分配和归集

预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用，是应付未付的费用，它实质是企业的一项负债，即是一种已经受益，但以后才发生支付的费用。对于这种费用，可以分别不同情况进行处理。

三、辅助生产费用的归集和分配

1．辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。

2．辅助生产费用的分配

辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

（1）直接分配法

直接分配法，是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。

（2）顺序分配法

顺序分配法，是按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅助费用分配方法。

（3）交互分配法

交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。

（4）代数分配法

代数分配法，是通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。

（5）计划成本分配法

计划成本分配法是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。

四、制造费用的归集和分配

1．制造费用的归集

制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用的核算，是通过“制造费用”科目进行归集和分配的。

2．制造费用的分配

制造费用的分配方法一般有生产工时比例法、生产人工工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

（1）生产工时比例法。计算公式如下：

制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工时总额；

某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率。

按生产工时比例分配，制造费用也可以按定额工时的比例分配。计算公式如下：

制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品定额工时总额；

某种产品应分配的制造费用＝该种产品定额工时×制造费用分配率。

（2）生产工人工资比例法。计算公式如下：

制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工人工资总额；

（3）机器工时比例法。该方法的计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。

（4）按年度计划分配率分配法。计算公式如下：

年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额；

某月某产品制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率。

五、废品损失和停工损失的核算

废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭证，通过“废品损失”进行核算。

1．废品损失的归集和分配

（1）不可修复废品损失的归集与分配

一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算来确定不可修复废品的成本。

（2）可修复废品损失的归集和分配

可修复废品返修以前发生的生产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出。返修时发生的修复费用，应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”科目的借方，以及有关科目的贷方。

2．停工损失的归集和分配

单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。

停工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失”科目进行的，该科目应按车间和成本项目进行明细核算。

不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”和“营业外支出”等科目。

六、期间费用的核算

1．期间费用及其核算内容

期间费用的核算是指销售费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。

2．销售费用的归集与结转

销售费用的归集与结转是通过“销售费用”总账科目和所属明细科目进行的。

3．管理费用的归集与结转

管理费用的归集和结转，是通过“管理费用”总账科目和所属明细科目进行的。

4．财务费用的归集与结转

财务费用的归集和结转，是通过“财务费用”总账科目和所属明细账进行的。