第一章　总论

第一节　会计的含义

一、会计的产生

人类要生存和发展就需要进行物质资料生产。在生产中以最少的劳动耗费取得最大的经济效益。人们在生产和生活实践中不断地探求提高生产技术水平，同时也不断地探求对生产活动管理的方法以达到效益最大化的目的。这就需要对生产过程的内容进行完整的记录、计算，并将耗费与取得的成果进行分析对比。以便掌握生产活动，对生产活动实行有效管理。这就产生了早期的会计。在相当长的历史时期，会计始终属于生产职能的一部分，即在生产时间之外附带地把收入、支出等记载下来。随着生产力水平的提高，生产规模的逐渐扩大，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为一项独立的、特殊的、由专门人员从事的工作。

早期的会计出现在原始社会末期，表现在以实物计量、记录，如“结绳记事”以及在洞壁、龟甲、兽骨、树皮上刻记符号记事等。随着商品的出现、货币的产生和商品经济的发展，会计因为经济发展的需要改变了之前单一实物的计量方法，改为以实物和货币进行计量记录。当商品发展到一定阶段，货币成为一切财产物资的价值尺度，同时社会经济环境要求会计提供综合的财务信息，会计就发展到以货币计量为主进行记录，形成货币计量会计。

二、会计的含义和发展

从会计的产生过程，我们可认识到会计是社会发展到一定阶段的产物。因为作为记录、计算劳动耗费和劳动成果的一种管理活动，它必须具备两个前提条件。第一，社会发展到足以提供一定数量的剩余产品，可供养附带从事管理活动的人员（会计）的需要；第二，社会文化发展到有了文字、数字和计量单位（文字、数字和计量单位是记录、计算的基本手段）。上述两个前提条件也是社会发展的产物。

早期的会计都是单式记账法，账户、账簿设置不完善，方法不科学。从13世纪到15世纪，地中海沿岸的一些城市手工业发展、经济繁荣，单式记账法显然适应不了需要，从而产生了借贷记账法。1494年意大利数学家卢卡·巴其阿勒在所著的《算术、几何及比例概要》一书中，对复式记账作了系统说明，从而使复式记账方法得到广泛的传播，会计有了质的飞跃，从而为近代会计奠定了基础。

早期的会计只是对财产物资进行简单的收、付记录，会计没有形成独有的专门方法，还没有成为一门独立的学科。19世纪以前会计发展缓慢，会计的主要职能还是记录、计算。19世纪后，由于西方国家出现了股份制企业，对会计提出了新的要求，股份制企业所有权与经营权分离，企业的利害关系复杂，要求会计对利害关系提供公正的财务报告，作为分配股利、征收税款和投资决策的依据，从而出现了有公正身份的特许职业——注册会计师。会计除了记账、算账外还要编制会计报告，形成了以提供财务信息为主的财务会计。进入20世纪，科学技术迅速发展，企业生产规模迅猛扩大，会计已不能满足企业生存和发展的需要。企业的发展要求会计必须对成本、资金、利润的管理要事前预测、决策、确定目标，事中进行控制、分析并加强责任考核，形成了为内部管理者服务的管理会计。管理会计的出现使会计进入了一个新的里程。

从目前的史料来看，中国是四大文明古国之一，会计活动同样有着悠久历史，我国最早关于设置会计的官职和官方进行会计活动的记载是《周礼》，特别是到了唐宋时期（公元10世纪左右），农业、手工业和商业都呈现了空前的繁荣。会计的单式记账方法也发展到了成熟阶段。会计把朝廷的财政收支以“元管、新收、已支、见在”四个部分来反映增减变化情况。到了元代，这一方法逐步形成了“四柱清册”的结账、算账和报账的方法。到了明末清初，我国的商业和手工业得到了较大发展，出现了以“四柱清册”为基础的“龙门账”。即把全部账目分为“进、缴、存、该”四大类。所谓进，是指全部收入；缴，是指全部支出；存，是指全部资金；该，是指全部负债。这四大类的结算关系，可表示为：“进一缴二存一该”。每届年终，一方面通过“进”与“缴”两类科目的记录编制“进缴表”，另一方面通过“存”与“该”两类科目记录编制“存该表”，通过上述平衡公式审核和计算当年的盈亏。当“进缴”差异等于“存该”差异，即为账目“合龙门”。

中华人民共和国成立以后，财政部设置了会计制度司，专门主管全国会计事务。先后制定了多项全国统一的会计制度，强化了对会计工作的组织与指导。1985年颁布了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），1992年颁布了《企业会计准则》，实现了会计工作与国际接轨，1999年又重新修订了《会计法》，使我国的会计理论与会计实践进入了一个新的阶段。

外国和中国的会计发展历史表明，会计是人类生产实践的产物，社会生产和经济发展决定了会计的发展。从上述不难看出，生产的发展决定了会计管理的内容，生产越发展，对会计提出的要求就越高。因此说，经济越发展，会计越重要。

从会计发展史来看，可分为以下三个阶段。

① 古代会计，是从会计产生到复式记账、借贷记账方法开始的时期。这个时期会计还不成熟，还没有形成一套专门的方法。

② 近代会计，是以15世纪末卢卡·巴其阿勒所著的《算术、几何及比例概要》一书出版问世为标志的，直到进入20世纪为止。复式记账法从一问世起就受到了人们的高度重视，被认为是一个划时代的发明和创造，是会计发展史上的重要里程碑，它为会计学作为一门学科的发展奠定了基础。

③ 现代会计是从20世纪上半叶开始，随着社会经济的发展，企业对会计的要求越来越高，会计与管理的关系越来越密切。特别是进入20世纪50年代以后，会计开始与管理直接结合，会计在以提供财务信息为主的传统会计中分离出成本、资金、利润、价格方面进行预测、决策、控制、分析、考察等管理服务的管理会计。管理会计的出现是现代会计学产生的主要标志，是会计发展史上的又一个里程碑。

会计实践是不断发展和不断丰富的，相应地，会计学理论也在不断地发展和完善。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系。

会计学是经济管理学科的一个分支，属于应用管理学，会计学研究的对象是全部会计工作，既包括会计理论研究工作，又包括会计实践工作。例如，按会计学研究的内容划分，其分支有基础会计学、财务会计学、高级财务会计学、管理会计学、成本会计学、会计史学等；按会计主体来划分，其分支有宏观经济学和微观经济学。宏观经济学包括总预算会计、社会会计、国际会计等，微观经济学包括企业会计、非营利性组织会计等。现代会计学按其研究的内容划分，包括基础会计、财务会计、成本会计、管理会计等分支。会计学按其应用部门分为股份制企业会计（包括工业企业、商业运输、饮食服务业、施工企业等）、预算会计、金融会计等。