第二节　资金筹集业务的核算

企业的资金筹集是企业生产经营的首要环节。企业筹集资金的渠道有两种：一是投资者投入的资本；二是向银行及其他金融机构借入的资金。

一、筹集资金核算需要设置的主要账户

1．“实收资本”账户

“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金(资本金)。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时，记入该账户的借方；其贷方余额表示投资人投入企业的资本总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。“实收资本”账户应按投资人、投资单位设置明细分类账，进行明细分类核算。

2．“短期借款”账户

“短期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种借款，借方登记归还的各种借款，其贷方余额表示尚未归还的各种借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

3．“长期借款”账户

“长期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种借款，借方登记归还的各种借款，其贷方余额表示尚未归还的各种借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

4．“工程物资”账户

“工程物资”账户是资产类账户，用来核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。其借方登记购入的材料物资的实际成本，贷方登记工程领用的材料物资的实际成本，其借方余额表示结存的各种工程物资的实际成本。该账户按物资品种设置明细分类账，进行明细分类核算。

5．“固定资产”账户

“固定资产”账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2,000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值，它的借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记固定资产减少的原始价值，期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。该账户按固定资产品种设置明细分类账，进行明细分类核算。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。”

6．“银行存款”账户

“银行存款”账户是资产类账户，指企业存放在银行的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存，与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。银行存款账户期末余额在借方。在会计分录中，借方表示增加，贷方表示减少。

二、筹集资金的主要经济业务核算

1．投入资本的核算

投入资本是投资者实际投入企业的资本金，包括货币和实物，投入资本按投资主体的不同，可分为国家投入的资本、法人投入的资本、个人投入的资本、外商投入的资本等；按照投入资本的形态不同，可分为货币资产投资、实物资产投资、证券投资和无形资产投资。投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期间内，除依法转让外，不得以任何形式收回。

现以红星有限公司2017年12月份经济业务为例，说明投入资本的核算。

例1：红星有限公司收到投资者投入资本280,000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（1）借：银行存款　　　　　　　　　　　　280,000

　　　　贷：实收资本——×××投资　　　　　　280,000

例2：红星有限公司收到某单位投入企业全新的机器设备一台，经投资各方确认，价值为160,000元。

这项经济业务的发生，一方面说明某单位以固定资产作为资本投入，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面说明固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（2）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　160,000

　　　　贷：实收资本——××单位投资　　　　　　160,000

2．借入资金的核算

企业在进行正常的生产经营过程中，由于各种原因，会遇到资金周转上的暂时困难，为维持正常的生产经营活动，企业可按照规定的程序，向银行或其他金融机构申请借入短期借款。

各种类型的借款都规定有期限和利率，企业必须按期如数归还本金，并及时足额地支付利息，以保证信贷资金的良性循环。如遇有特殊原因不能归还，应向银行或其他金融机构申请延期还款，经审查同意后可以延期。

例3：红星有限公司因购买一批急需的材料物质，临时向银行借入短期借款150,000元，存入银行。借款期限为3个月。

这项经济业务的发生，一方面说明因需要购买材料而增加短期借款150,000元，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（3）借：银行存款　　　　　　150,000

　　　　贷：短期借款　　　　　　150,000

例4：红星有限公司因购置生产设备的需要，向银行借入93,600元，借款期为2年。该项生产设备价款80,000元，增值税税率为17%，计13,600元。

这项经济业务的发生，一方面说明因购置生产设备而增加长期借款93,600元，应记入“长期借款”账户的贷方；另一方面说明属于固定资产的生产设备增加，应记入“固定资产”账户的借方。

根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后再支用，对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（4）

① 借：银行存款　　　　　　93,600

　　　　　贷：长期借款　　　　　　93,600

② 借：固定资产——生产设备　　　93,600

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　93,600

注：根据增值税会计处理规定，企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。

例5：红星有限公司因进行基建工程的需要，购置建筑材料220,000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。

这项经济业务的发生，一方面说明长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方；另一方面购进为工程准备的建筑材料，应记入“工程物资”账户的借方。同样，根据“存贷分户”的规定，应先转入“银行存款”账户后再支用，对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（5）

① 借：银行存款　　　　　　220,000

　　贷：长期借款　　　　　　220,000

② 借：工程物资　　　　　　220,000

　　贷：银行存款　　　　　　220,000