第二节 公司财务与会计

一、公司财务会计概述

公司财务会计是利用货币价值形式，反映公司财务状况和经营成果，加强内部经营管理，提高经济效益的一项重要制度。

（一）公司财务会计的功能

公司财务会计的重要性在于它的功能，主要有：

（1）完善公司管理，提高经济效益。公司财务会计直接服务于公司的运营和公司目标的实现，它的充分、有效的运用将有利于筹措资金、用好资金，从而提高公司的效益。

（2）保护公司股东合法权益。公司财务会计制度的健全与完善，将为股东监督董事执行职务，实现其投资的财务目标创造良好的条件。股东可以通过公司财务会计记录了解公司的经营状况，防止董事、经理侵害股东的合法利益。

（3）保护公司债权人利益。掌握公司的财务信息，是公司债权人及时采取正确的风险防范对策的基础。特别是在上市的股份有限公司中，公司债权人可以通过分析公开的财务会计报告，及时、准确地了解公司财务状况，保护其合法利益，避免不必要的风险。

（4）利于维护社会公益。公司财务状况恶化不仅危及公司的安全，也影响社会的安定。因此，公司作为社会成员，理应依法加强财务会计管理，充实公司财产基础，提高其风险防范水平，进而为社会公益的实现和社会安定作出贡献。

（5）为政府的宏观调控提供信息基础。宏观调控的有效性依赖于宏观经济信息的准确性与充分性，而宏观经济信息的基础是微观经济信息。因此，公司财务会计提供的信息不仅对于微观组织——公司有重要意义，而且，也可以为有效的宏观调控提供信息基础，因此，就宏观调控而言，公司财务会计的意义也是不容忽视的。

（二）公司财务会计制度的内容

我国《公司法》第164条规定：“公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制度。”依此规定，公司均应当按照《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国会计法》和经国务院批准财政部颁布的《企业财务通则》、《企业会计准则》，建立本公司的财务、会计制度。

公司财务会计制度主要包括两方面的内容：一是财务会计报告制度，即公司应当依法编制财务会计报表，制作财务会计报告。二是收益分配制度，即公司的年度利润分配，应当首先依照法律规定缴纳税款，提取法定公积金。然后，股东会就弥补亏损和提取公积金后的税后利润作出股利分配决议。

二、公司的财务会计报告

公司的财务会计报告是指公司业务执行机构在每一会计年度终了时制作的反映公司财务状况和经营效果的书面文件。

（一）公司财务会计报告的内容

1．资产负债表

这是反映公司在某一特定日期财务状况的报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计公式，按照资产与负债、所有者权益分项列示并编制而成的。其中，资产是指公司拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。公司资产应按流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，在资产负债表中分项列示。负债是指公司所承担的以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债分为流动负债和长期负债。所有者权益是指股东对公司净资产所享有的权益。股东权益应当按股本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等在资产负债表中分项列示。

资产负债表是向人们提供公司一定时期的静态的财务状况，可以使人们了解公司在某一特定时点上的资本构成、公司的负债以及投资者拥有的权益。由此可以评价公司的变现能力和偿债能力，考核公司资本的保值增值情况，预测公司未来的财务状况变动趋势。

2．利润表

利润表又称损益表，是反映公司一定会计期间的经营成果及其分配情况的报表。利润是指公司在一定期间的经营成果。利润表的项目，应当按利润的构成和利润分配各项目分项列示。

利润表向人们提供一定期间内的动态的公司营业盈亏的实际情况。人们可以利用该表分析公司利润增减变化的原因，评价公司的经营成果和投资的价值，判断公司的盈利能力和未来一定时期内的盈利趋势。

3．现金流量表

现金流量表又称财务状况变动表，它是综合反映公司一定会计期间内营运资金来源、运用及其增减变动情况的报表。该表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。其中，营运资金来源分为利润来源和其他来源，并分项列示；营运资金运用分为利润分配和其他用途，并分项列示。

现金流量表向人们提供，公司在一定会计期间内财务状况变动的全貌，说明资金变化的原因。人们通过分析现金流量表，了解公司流动资金流转情况，判断公司经营管理水平高低。

4．财务情况说明书

财务情况说明书是对财务会计报表所反映的公司财务状况，作进一步说明和补充的文书。它主要说明：公司的营业情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；税金缴纳情况；各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；以及需要说明的其他事项。财务情况说明书，应力求全面详细、有情况、有分析、有建议。

5．利润分配表

利润分配表是反映公司利润分配和年末未分配利润情况的报表。它是利润表（损益表）的附属明细表。利润分配表通常按税后利润、可供分配利润、未分配利润等分项列示。

6．财务会计报表附注

财务会计报表附注是帮助理解财务、会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，其主要内容包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。

4、5、6项报表属于财务会计附属明细表的性质。

（二）公司财务会计报告的制作与审计

公司应当在每一会计年度终了时，由公司的业务执行机构制作财务会计报告。董事会也可以依照我国《公司法》授权公司经理直接负责财务会计报告的制作工作，即由公司经理直接领导和组织公司的财会人员完成财务会计报告。

公司财务会计报告必须依法制作，即应当保证公司的财务会计报表的数字真实、计算准确、内容完整。公司的财务会计报告要全面反映公司的财务状况和经营成果。

公司财务会计报告应当在提交股东大会（股东会）前，交监事会检查。同时，公司财务会计报告还要依法经会计师事务所审计（《公司法》第165条），即由依法成立的会计师事务所对财务会计报告的真实性作出评断，出具证明，并对其出具的证明负责。

（三）公司财务会计报告的提供

公司财务会计报告制作的主要目的，是向有关人员和部门提供财务会计信息，满足有关各方了解公司财务状况和经营成果的需要。因此，公司的财务会计报告应及时报送有关人员和部门。有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的20日前置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告（《公司法》第166条）。

三、公司的收益分配制度

公司的收益分配是指由公司的董事会或执行董事，依据我国《公司法》有关公司利润分配的规定，结合本公司的具体情况，制订出当年公司税后利润分配方案，提交股东会（股东大会）审议、批准，并依法实施该方案。

（一）公司收益分配顺序

我国《公司法》第167条对公司当年税后利润分配规定的法定顺序是：（1）缴纳所得税；（2）弥补亏损，即在公司已有的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损时，先用当年利润弥补亏损；（3）提取法定公积金，即应当提取利润的10%列入公司法定公积金；（4）经股东会决议，可以从税后利润中提取任意公积金；（5）支付股利，即在公司弥补亏损和提取法定公积金后，所余利润应分配给股东，向股东支付股利。

（二）公积金

公积金又称为储备金，是指公司为增强自身财产能力，扩大生产经营和预防意外亏损，依法从公司利润中提取的一种款项。公积金有三种，除上述法定公积金、任意公积金外，还有资本公积金，即从公司利润之外的财源中提取的公积金。如以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政主管部门规定列入资本公积金的其他收入（《公司法》第168条）。其中法定公积金累积额达到公司注册资本的50%以上时，可不再提取（《公司法》第167条第1款）。

根据我国《公司法》第169条之规定，公积金主要用于：（1）弥补公司的亏损，但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。（2）扩大公司生产经营。（3）转增公司资本。转增公司资本的方案应由董事会制订，并由董事会将制订的转增公司资本方案提交股东大会（股东会）进行决议。具体方法有两种：一是按股东原有股份比例派送新股。一是增加每股面值。需要一提的是，无论是有限责任公司，还是股份有限公司，将法定公积金转为增加公司资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25%。

而任意公积金不是必须提取的，仅在股东会（股东大会）决议的情形下提取，它多用于各种特定的目的。任意公积金根据其用途不同又可分为以资产折旧为目的的折旧公积金、以偿还公司债为目的的公司债偿还公积金，等等。任意公积金的用途一经确定，就为专用资金，非经股东会决议变更，不得挪作他用。

（三）股利的支付

股利的支付是指公司根据股东的出资或持有的股份，按照确定的比例向股东支付公司的利润。公司应在弥补亏损和提取公积金后，将所余利润分配于股东。这表明，公司向股东分配股利，必须以有这种盈余为条件。

公司向股东支付股利，有限责任公司依照本法第35条的规定分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。股利支付方式一般有以下两种：即现金支付和股份分派。

若股东会（股东大会）或者董事会违反《公司法》的规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。