第六章 商业账簿

第一节 商业账簿的设置

一、商业账簿的概念

商业账簿是商人为了明确记载营业上的财产和盈亏状况而制作的在法律上负有义务的账簿。

商业账簿的特征是：

（1）商业账簿是记载营业上的财产和盈亏状况的账簿。商人的账簿有广义与狭义之别。广义的账簿应包括法律规定的商人记载其自身事项的所有账簿，如会计账簿、财务会计报告，以及法律规定的股东名册、债券存根簿等必备账册。狭义的账簿即商业账簿，仅包括会计账簿、财务会计报告，它以其鲜明的目的性即明确记载营业上的财产和盈亏状况区别于其他账簿。

（2）商业账簿是商人负有法律义务的账簿。所谓在法律上负有义务既具有广泛性也非常具体，它包括：第一，真实记载商业账簿，即应真实地记载营业上的财产和盈亏状况，不得有任何虚假表现；第二，妥当备置，即按照法律规定的时间、场所、内容备置商业账簿，如股份有限公司依公司法的规定，将其财务会计报告在召开股东大会年会的20日以前置备于本公司，供股东查阅；第三，妥善保存，即按照财务法律、行政法规、规章规定的时间完整地保存商业账簿；第四，依法提出，即在诉讼中依人民法院命令提出商业账簿。

二、设置商业账簿的意义

商法中关于设置商业账簿的制度是商人制度的重要组成部分，它的意义在于：

（1）明确营业、财产状况，有针对性地改善经营，实现营利的目的。

商人存在之目的在于营利。而为了达到这一目的，须以尽量少的投入换取最大的利益，使资本不断增值。为此，商人应通过商业账簿的制作、管理和充分发挥作用，广泛地筹措资金，严格管好资金，有效使用资金，精密地进行核算。这样，商人就能高效率地实现营业目标。

（2）明确权利、义务，保护商人的合法权益。

商业账簿的任务之一是记载营业财产，因而它是确定营业财产的重要依据。而如前所述，营业财产是是否具有商人资格和有商事能力的必要物质条件，是商人享有权利、履行义务和承担民事责任的物质基础。因此，商业账簿记载事项的特定化，有利于明确商人权利、义务，从而也有利于保护商人的合法权益。

（3）提供高质量的会计信息。

在商人的营业中，信息具有非常重要的地位。无论是会计信息还是经营信息，它们都是经营决策的基础，也都是内部监督的基础。并且，商人的信息对于债权人作出正确判断，快速而安全地进行交易，保护自己的合法权益，也具有不可忽视的作用。因此，商人依法公开会计信息，已成为健全的财务会计的重要组成部分。而会计信息源于商业账簿，商业账簿记载的质量直接涉及会计信息的质量。因此，商业账簿是会计信息的基础。这个基础牢固了，会计信息的披露就有了重要根据。

正是基于上述意义，我国《会计法》第3条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”第21条第2款规定：“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”我国的《公司法》、《证券法》、《票据法》、《保险法》等法律以及国务院财政主管部门的规章、制度（如《企业财务通则》、《企业会计准则》等）也都对商业账簿的设置义务作出了规定。