贰 沿革与比较
一、税捐复查限制制度之沿革
关于税捐复查限制制度之沿革，就税捐种类分列如下：
（一）所得税部分
1．1914年《所得税条例》
第19条：“主管官署决定第1种第1项及第2种之所得额后，须通知纳税义务者，纳税者接受前项通知后有不服者，限30日内叙明理由请求主管官署审查之。”
第20条：“主管官署遇有前条之请求时，须交审查委员会依法决议决定之。”
第21条：“纳税义务者对于前条之决定仍有不服者，得为行政诉愿或诉讼，但已届纳税之期，虽为前项之诉愿或诉讼，仍应依照决定之所得额先行缴纳。”
2．1936年《所得税暂行条例》
第14条：“主管征收机关决定各类所得额及其应纳税额后，应通知纳税义务者。纳税义务者接到前项通知，如有不服，得于20日内叙明理由连同证明文件请求当地主管征收机关重行调查，主管征收机关应即另行派员复查决定之，经复查决定后，纳税义务者应即依法纳税。”
第15条：“纳税义务者接到前条复查决定之通知后，仍有不服时，得于10日内申请审查委员会审查决定之。”
第16条：“纳税义务者对于审查委员会之决定不服时，得提起行政诉愿或诉讼。”
3．1939年《非常时期过分利得条例》
第9条：“纳税义务人缴税后，对于税额有不服时，得请求主管征收机关复查决定之。”
第11条：“纳税义务人逾限定期间不为利得额之报告时，主管征收机关得径行调查，并决定其应纳税额，限令缴纳。纳税义务人对于前项之决定，不得请求复查。”
4．1943年《非常时期过分利得税法》：
第7条：“纳税义务人纳税后，对于税额有不服时，得请求主管征收机关复查决定。”
第9条：“纳税义务人逾限定期间不为利得额之报告时，主管征收机关得径行调查并决定其应纳税额，限令缴纳。纳税义务人对于前项之决定，不得请求复查。”
5．1946年《所得税法》
第34条：“凡经主管征收机关查定税额填发查定通知书者，纳税义务人如有不服，应于10日内按查定税额先缴1/2，综合所得税应于1个月内先缴1/3，叙明理由，连同证明文件，申请复查，主管征收机关应即另行派员复查决定之。经复查决定之应纳税款，纳税义务人应于复查决定通知书送达后10日内缴清之，综合所得税应于1个月缴清之。”
6．1950年《所得税法》
第72条：“凡经主管征收机关调查核定之应纳税额，纳税义务人如有不服，得于规定纳税期限内，将核定数额全部缴清，于纳税期限过后20日内，依规定格式叙明理由，连同证明文件，申请复查，主管征收机关应即另行指定人员，于接到申请后20日复查决定之。”
第73条：“纳税义务人对于主管征收机关之复查决定税额，仍有不服，得依法提起诉愿，或行政诉讼。”
7．1955年《所得税法》
第79条：“凡经稽征机关调查核定之应纳税额，纳税义务人如有不服，得于核定税额通知书送达后20日内，依规定格式，叙同证明文件，申请复查。纳税义务人如按前项核定税额，须于暂缴税额外补缴税款者，应于规定纳税期限内，按核定应补缴之税额，缴纳1/2，于纳税期限后20日内，依规定格式，叙明理由，连同证明文件，申请复查。……纳税义务人对于稽征机关之复查决定税额，仍有不服时，得依法提起诉愿及行政诉讼。”
8．1963年《所得税法》
第82条：“凡经稽征机关调查核定之案件，除依本法第79条之规定，不得提出异议者外，纳税义务人如有不服，应依规定格式，叙明理由，连同证明文件，依左列规定申请复查：（1）依核定税额通知书所载有应纳税额或应补征税额者，应于缴款书送达后，依规定纳税期限，按缴款书所列税额缴纳1/2税款，于纳税期限过后20日内申请复查。但纳税义务人如有困难得经稽征机关之核准，提供相当担保，免缴上开1/2税款。（2）依核定税额通知书所载无应纳税额或应补征税额者……纳税义务人对于稽征机关之复查决定税额仍有不服时，得依法提起诉额及行政诉讼。”
（二）营业税部分
1．1947年《营业税法》
第15条：“营业税征收机关查定税额，填发查定通知书后，纳税人如有不服，应于接到通知书10日内，先缴清全部税款，叙明理由连同证件申请复查……”
第16条：“纳税义务人对于前条之复查决定，如有不服，得依法提起诉愿。”
2．1950年《营业税法》
第14条：“应纳营业税之营业人，对营业税查定通知书，如有不服，应于前条期限内，将税款缴清，并申请营业税征收机关复查……。前项复查决定，营业人如仍不服，得依法诉愿。”
3．1955年《营业税法》
第16条：“应纳营业税之营业人，对营业税课税通知书，如有不服，应于前条限期内，照税额先缴1/3，申请主管稽征机关复查。……前项复查决定，营业人如有不服，将税款补足后，得依法诉愿。”
4．1965年《营业税法》
第30条：“营利事业对主管稽征机关核定之税额，如有不服，应于规定纳税期限内照核定税额通知书所列税额，先缴1/2税款，于纳税期限过后15日内申请主管稽征机关复查。但营利事业如有困难，得提供左列担保免缴上开1/2税款……”
第32条：“纳税义务人对于稽征机关之复查核定税额仍有不服时，应将税款补足后始得依法提起诉愿及行政诉讼。”
（三）房屋税部分
1．1956年《各县市房捐征收细则》
第9条：“纳税义务人接到房捐缴纳通知书时，对于核定税捐如有异议，应于房捐开征后15日内申叙理由，检同有关凭证文件向该管征收机关申请复查。如仍有异议，应先缴核定税额半数后于征期截止后15日内申请再复查。”
2．1967年《房屋税条例》
第10条：“主管稽征机关依据纳税义务人所申报之现值，并参照不动产评价委员会评定之标准，核计房屋价值。依前项规定核计之房屋现值，主管稽征机关应通知纳税义务人，纳税义务人如有异议，得于接到通知书起30日内，检附证件，申请重行核计。”
第13条：“主管稽征机关对于纳税义务人依第10条规定所提房屋现值之异议，经重行核计之税额，纳税义务人如仍不服，应于接到通知书后，依法提起诉愿及行政诉讼。”
3．1968年《各县市房屋税收细则》
第9条：“纳税义务人依本条例第13条规定对稽征机关重行核计之税额如仍不服，应于接到缴纳通知书后15日内，申请复查。对复查核定税额仍有异议，应于接到通知书15日内，缴纳税款半数后依法提起诉愿及行政诉讼。”
4．1972年《房屋税条例》
第13条：“纳税义务人不服稽征机关依第10条第2项重行核计之房屋现值所核定之税额时，应于接到纳税通知书30日内，照核定税额先缴半数税款后，申请复查。纳税义务人对于稽征机关之复查决定税额，仍有不服时，得依法提起诉愿及行政诉讼。”
（四）遗产税部分
1．1952年《遗产税法》
第22条：“纳税义务人或利害关系人不服第20条决定时，得于接到纳税通知书15日内，缴纳核定税款（或第1期税款）1/3后，填具申请复查书，向遗产税稽征机关申请复查……纳税义务人不依上项规定缴纳1/3税款者，其申请复查权消灭，纳税义务人延误申报时，遗产税稽征机关得径行调查决定其应纳税额，不得请求复查。”
第23条：“纳税义务人或利害关系人不服审查决定，或径行决定之税额时，得依法提起诉愿。”
2．1973年《遗产及赠与税法》
第34条：“纳税义务人不服稽征机关核定之应纳税额时，得于稽征机关送达核定税额通知书2个月内缴纳全部应纳税额1/3，填具复查申请书，检附有关文据，向该管稽征机关申请复查。纳税义务人未依前项规定期限内缴纳1/3税款并申请复查者，其申请复查权消灭。纳税义务人因税额较大，或其他正当理由不能缴纳者，得于第1项规定期限内呈经稽征机关核准，以相当于应纳税款1/3价值之财产提供担保。”
第35条：“纳税义务人对复查决定不服时，得依法提起诉愿及行政诉讼。”
（五）证券交易税部分
1965年《证券交易税条例》第13条：“证券发行人或代征人对稽征机关依照本条例第6条第3项、第9条及第11条核定之赔缴、补征税款、滞纳金等，如有不服，应于缴款书所载纳税期限内，将核定全部税款、滞纳金缴清，于纳税期限过后20日内向该管稽征机关申请复查，其对于稽征机关复查决定仍有不服时，得依法提起诉愿及行政诉讼。”
（六）契税部分
1967年《契税条例》第21条：“纳税义务人对于稽征机关核定之税额如有不服，应于纳税期限内缴纳1/2税款，于纳税期限后10日内，叙明理由，检同证明文件申请复查。……纳税义务人对于复查决定税额仍有不服时，应补足其余税款后，始得依法提起诉愿及行政诉讼。”
（七）税捐稽征法部分
1976年《税捐稽征法》第35条：“经税捐稽征机关核定之案件，除依税法规定，不得提出异议者外，纳税义务人如有不服，应依规定格式，叙明理由，连同证明文件，依左列规定，申请复查：（1）依核定税额通知书所载，有应纳税捐或应补征税额者，应于缴款书送达后，在规定缴纳期间内，遗产税按缴款书所列税额缴纳1/3税款，于缴纳期间过后2个月内，申请复查；其余申报各税，按缴款书所列税额缴纳1/2税款，于缴纳期间过后20日内，申请复查。但纳税义务人确有困难，得经稽征机关之核准，提供相当担保，免缴上开税款。（2）依核定税额通知书所载无应纳税额或应补税额者，得于核定税额通知书送达后20日内，申请复查。”
第36条：“有左列情形之一者，视为未申请复查：（1）纳税义务人未依前条第1项第1款期间，缴纳税款或提供担保，而申请复查者。（2）纳税义务人已依前条第1项第1款期间，缴纳税款或提供担保，而未于规定期间内申请复查者。”
（八）关税法部分
1．1967年《关税法》
第23条：“纳税义务人如不服海关对其进口货物核定之税则号别、完税价格，得于收到海关填发税款缴纳证之日起14日内，依规定格式，以书面向海关声明异议，请求复查。在该案未确定前，异议人得申请海关准其缴纳保证金，先将货物放行，该项保证金数额，须足敷缴纳全数税捐之用。”
2．1971年《关税法》
第23条：“纳税义务人如不服海关对其进口货物核定之税则号别或完税价格，得于收到海关填发税款缴纳证之日起14日内，依规定格式，以书面向海关声明异议，请求复查。在该案未确定前，异议人得申请海关准其缴纳相当全部税捐之保证金，先将货物放行。”
3．1983年《关税法》
第23条：“纳税义务人如不服海关对其进口货物核定之税则号别、完税价格或特别关税，得于收到海关填发税款缴纳证之日起14日内，依规定格式，以书面向海关声明异议，请求复查。在该案未确定前，异议人得申请海关准其缴纳相当全部税捐之保证金，先将货物放行。已通关放行之货物，经核定应补缴税款时，纳税义务人如依前项规定声明异议，应缴纳相当应补税额之保证金；其未依规定期限缴纳者，视为未请求复查。”
4．1986年《关税法》
第23条：“纳税义务人如不服海关对其进口货物核定之税则号别、完税价格或应补缴税款或特别关税者，得于收到海关填发税款缴纳证之日起14日内，按税款缴纳证所列税额缴纳全部税款，依规定格式，以书面向海关声明异议，请求复查。但纳税义务人得经海关核准，提供相当担保，免缴上开税款。纳税义务人未依前项规定期限缴纳税款或提供担保者，视为未请求复查。”
（九）海关缉私条例部分
1．1934年《海关缉私条例》
第31条：“对于海关税务司所为罚金或没收之处分不服者，得于接到处分通知书后10日内，以书面声明异议……”
2．1973年《海关缉私条例》
第47条：“受处分人不服前条处分者，得于收到处分书后10日内，以书面向原处分海关声明异议。”
第49条：“声明异议案件，如无扣押物或扣押物不足抵付罚锾或追征税款者，海关得限期于14日内缴纳原处分或不足金额1/2保证金或提供同额担保，逾期不为缴纳或提供担保者，其异议不予受理。”
二、税捐救济限制之比较
关于前述沿革，兹比较其异同如下：
（一）救济限制之层级
1．针对复查之救济限制
例如，1946年《所得税法》第34条：“凡经主管征收机关查定税额填发查定通知书者，纳税义务人如有不服，应于10日内按查定税额先缴1/2，综合所得税应于1个月内先缴1/3，叙明理由，连同证明文件，申请复查，主管征收机关应即另行派员复查决定之。”
1950年《所得税法》第72条：“凡经主管征收机关调查核定之应纳税额，纳税义务人如有不服，得于规定纳税期限内，将核定数额全部缴清，于纳税期限过后20日内，依规定格式叙明理由，连同证明文件，申请复查。”
1955年《所得税法》第79条：“凡经稽征机关调查核定之应纳税额，纳税义务人如有不服，得于核定税额通知书送达后20日内，依规定格式，叙同证明文件，申请复查。纳税义务人如按前项核定税额，须于暂缴税额外补缴税款者，应于规定纳税期限内，按核定应补缴之税额，缴纳1/2，于纳税期限后20日内，依规定格式，叙明理由，连同证明文件，申请复查。”
1963年《所得税法》第82条：“凡经稽征机关调查核定之案件，除依本法第79条之规定，不得提出异议者外，纳税义务人如有不服，应依规定格式，叙明理由，连同证明文件，依左列规定申请复查：（1）依核定税额通知书所载有应纳税额或应补征税额者，应于缴款书送达后，依规定纳税期限，按缴款书所列税额缴纳1/2税款，于纳税期限过后20日内申请复查。但纳税义务人如有困难得经稽征机关之核准，提供相当担保，免缴上开1/2税款。……”
1947年《营业税法》第15条：“营业税征收机关查定税额，填发查定通知书后，纳税人如有不服，应于接到通知书10日内，先缴清全部税款，叙明理由连同证件申请复查……”
1950年《营业税法》第14条：“应纳营业税之营业人，对营业税查定通知书，如有不服，应于前条期限内，将税款缴清，并申请营业税征收机关复查……”
1955年《营业税法》第16条：“应纳营业税之营业人，对营业税课税通知书，如有不服，应于前条限期内，照税额先缴1/3，申请主管稽征机关复查。”
1965年《营业税法》第30条：“营利事业对主管稽征机关核定之税额，如有不服，应于规定纳税期限内照核定税额通知书所列税额，先缴1/2税款，于纳税期限过后15日内申请主管稽征机关复查。但营利事业如有困难，得提供左列担保免缴上开1/2税款……”
1972年《房屋税条例》第13条：“纳税义务人不服稽征机关依第10条第2项重行核计之房屋现值所核定之税额时，应于接到纳税通知书30日内，照核定税额先缴半数税款后，申请复查。”
1952年《遗产税法》第22条：“纳税义务人或利害关系人不服第20条决定时，得于接到纳税通知书15日内，缴纳核定税款（或第1期税款）1/3后，填具申请复查书，向遗产税稽征机关申请复查。”
1973年《遗产及赠与税法》第34条：“纳税义务人不服稽征机关核定之应纳税额时，得于稽征机关送达核定税额通知书2个月内缴纳全部应纳税额1/3，填具复查申请书，检附有关文据，向该管稽征机关申请复查。”
1965年《证券交易税条例》第13条：“证券发行人或代征人对稽征机关依照本条例第6条第3项、第9条及第11条核定之赔缴、补征税款、滞纳金等，如有不服，应于缴款书所载纳税期限内，将核定全部税款、滞纳金缴清，于纳税期限过后20日内向该管稽征机关申请复查。”
1976年《税捐稽征法》第35条：“经税捐稽征机关核定之案件，除依税法规定，不得提出异议者外，纳税义务人如有不服，应依规定格式，叙明理由，连同证明文件，依左列规定，申请复查……”
1983年《关税法》第23条：“纳税义务人如不服海关对其进口货物核定之税则号别、完税价格或特别关税，得于收到海关填发税款缴纳证之日起14日内，依规定格式，以书面向海关声明异议，请求复查……”
1986年《关税法》第23条：“纳税义务人如不服海关对其进口货物核定之税则号别、完税价格或应补缴税款或特别关税者，得于收到海关填发税款缴纳证之日起14日内，按税款缴纳证所列税额缴纳全部税款，依规定格式，以书面向海关声明异议，请求复查……”
2．针对再复查之救济限制
1956年《各县市房捐征收细则》第9条：“纳税义务人接到房捐缴纳通知书时，对于核定税捐如有异议，应于房捐开征后15日内申叙理由，检同有关凭证文件向该管征收机关申请复查。如仍有异议，应先缴核定税额半数后于征期截止后15日内申请再复查。”此规定，系针对再复查之救济限制。
3．针对诉愿或诉讼之救济限制
例如，1914年《所得税条例》第19条：“主管官署决定第1种第1项及第2种之所得额后，须通知纳税义务者，纳税者接受前项通知后有不服者，限30日内叙明理由请求主管官署审查之。”第20条：“主管官署遇有前条之请求时，须交审查委员会依法决议决定之。”第21条：“纳税义务者对于前条之决定仍有不服者，得为行政诉愿或诉讼，但已届纳税之期，虽为前项之诉愿或诉讼，仍应依照决定之所得额先行缴纳。”第21条之规定，系针对诉愿或诉讼之救济限制。
1955年《营业税法》第16条：“应纳营业税之营业人，对……前项复查决定，营业人如有不服，将税款补足后，得依法诉愿。”此规定，系针对诉愿之救济限制。
1965年《营业税法》第32条：“纳税义务人对于稽征机关之复查核定税额仍有不服时，应将税款补足后始得依法提起诉愿及行政诉讼。”此规定，系针对诉愿及行政诉讼之救济限制。
1968年《各县市房屋税收细则》第9条：“纳税义务人依本条例第13条规定对稽征机关重行核计之税额如仍不服，应于接到缴纳通知书后15日内，申请复查。对复查核定税额仍有异议，应于接到通知书15日内，缴纳税款半数后依法提起诉愿及行政诉讼。”此规定，系针对诉愿及行政诉讼之救济限制。
4．针对复查、诉愿及行政诉讼之救济限制
1967年《契税条例》第21条：“纳税义务人对于稽征机关核定之税额如有不服，应于纳税期限内缴纳1/2税款，于纳税期限后10日内，叙明理由，检同证明文件申请复查。……纳税义务人对于复查决定税额仍有不服时，应补足其余税款后，始得依法提起诉愿及行政诉讼。”此规定，系针对复查、诉愿及行政诉讼之救济限制。
5．针对声明异议之救济限制
1973年《海关缉私条例》第49条：“声明异议案件，如无扣押物或扣押物不足抵付罚锾或追征税款者，海关得限期于14日内缴纳原处分或不足金额1/2保证金或提供同额担保，逾期不为缴纳或提供担保者，其异议不予受理。”此规定，系针对声明异议之救济限制。
（二）救济限制之种类
1．缴纳税款
例如，1914年《所得税条例》第21条；1946年《所得税条例》第34条；1950年《所得税法》第72条；1955年《所得税法》第79条；1963年《所得税法》第82条；1947年《营业税法》第15条；1950年《营业税法》第14条；1955年《营业税法》第16条；1965年《营业税法》第30条及第32条；1956年《各县市房捐征收细则》第9条；1968年《各县市房屋税收细则》第9条；1972年《房屋税条例》第13条；1952年《遗产税法》第22条；1973年《遗产及赠与税法》第34条；1967年《契税条例》第21条；1976年《税捐稽征法》第35条；1986年《关税法》第23条。
2．提供担保
例如，1963年《所得税法》第82条：“一、依核定税额通知书所载有应纳税额或应补征税额者，应……按缴款书所列税额缴纳1/2税款，于纳税期限过后20日内申请复查。但纳税义务人如有困难得经稽征机关之核准，提供相当担保，免缴上开1/2税款……”
1965年《营业税法》第30条：“营利事业对主管稽征机关核定之税额，如有不服，应于规定纳税期限内照核定税额通知书所列税额，先缴1/2税款，于纳税期限过后15日内申请主管稽征机关复查。但营利事业如有困难，得提供左列担保免缴上开1/2税款……”
1973年《遗产及赠与税法》第34条：“纳税义务人……因税额较大，或其他正当理由不能缴纳者，得于第1项规定期限内呈经稽征机关核准，以相当于应纳税款1/3价值之财产提供担保。”
1976年《税捐稽征法》第35条：“……纳税义务人确有困难，得经稽征机关之核准，提供相当担保，免缴上开税款。”
1986年《关税法》第23条：“……纳税义务人得经海关核准，提供相当担保，免缴上开税款。”
1973年《海关缉私条例》第49条：“……海关得限期于14日内……提供同额担保。”
3．缴纳保证金
1983年《关税法》第23条：“……已通关放行之货物，经核定应补缴税款时，纳税义务人如依前项规定声明异议，应缴纳相当应补税额之保证金。”
1973年《海关缉私条例》第49条：“……海关得限期于14日内缴纳原处分或不足金额1/2保证金。”
4．缴纳税款、滞纳金
1965年《证券交易税条例》第13条：“证券发行人或代征人对稽征机关依照本条例第6条第3项、第9条及第11条核定之赔缴、补征税款、滞纳金等，如有不服，应于缴款书所载纳税期限内，将核定全部税款、滞纳金缴清，于纳税期限过后20日内向该管稽征机关申请复查。”
（三）救济限制之额度
1．全额
例如，1914年《所得税条例》第21条系“依照决定之所得额先行缴纳”;1950年《所得税法》第72条系“将核定数额全部缴清”;1947年《营业税法》第15条系“应先缴清全部税款”;1950年《营业税法》第14条系“应将税款缴清”;1965年《证券交易税条例》第13条系“将核定全部税款、滞纳金缴清”;1983年《关税法》第23条系“应缴纳相当应补税额之保证金”。
2．半数
例如，1955年《所得税法》第79条：“纳税义务人如按前项核定税额，须于暂缴税额外补缴税款者，应于规定纳税期限内，按核定应补缴之税额，缴纳1/2。”1956年《各县市房捐征收细则》第9条：“纳税义务人……应先缴核定税额半数。”1968年《各县市房屋税收细则》第9条：“纳税义务人……应……缴纳税款半数。”1972年《房屋税条例》第13条：“纳税义务人……应……照核定税额先缴半数税款。”1973年《海关缉私条例》第49条：“海关得限期于14日内缴纳原处分或不足金额1/2保证金或提供同额担保。”
3．1/3
1952年《遗产税法》第22条：“纳税义务人或利害关系人不服第20条决定时，得于接到纳税通知书15日内，缴纳核定税款（或第1期税款）1/3后，填具申请复查书，向遗产税稽征机关申请复查。”
4．分别情形
（1）依应否补缴税款或提供担保
例如，1963年《所得税法》第82条：“……（1）依核定税额通知书所载有应纳税额或应补征税额者，应于缴款书送达后，依规定纳税期限，按缴款书所列税额缴纳1/2税款，于纳税期限过后20日内申请复查。但纳税义务人如有困难得经稽征机关之核准，提供相当担保，免缴上开1/2税款。（2）依核定税额通知书所载无应纳税额或应补征税额者……”
1973年《遗产及赠与税法》第34条：“纳税义务人不服稽征机关核定之应纳税额时，得于稽征机关送达核定税额通知书2个月内缴纳全部应纳税额1/3，填具复查申请书，检附有关文据，向该管稽征机关申请复查。……纳税义务人因税额较大，或其他正当理由不能缴纳者，得于第1项规定期限内呈经稽征机关核准，以相当于应纳税款1/3价值之财产提供担保。”
1986年《关税法》第23条：“纳税义务人如不服海关对其进口货物核定之税则号别、完税价格或应补缴税款或特别关税者，得于收到海关填发税款缴纳证之日起14日内，按税款缴纳证所列税额缴纳全部税款，依规定格式，以书面向海关声明异议，请求复查。但纳税义务人得经海关核准，提供相当担保，免缴上开税款。”
（2）依救济层级
1955年《营业税法》第16条：“应纳营业税之营业人，对营业税课税通知书，如有不服，应于前条限期内，照税额先缴1/3，申请主管稽征机关复查。……前项复查决定，营业人如有不服，将税款补足后，得依法诉愿。”
1965年《营业税法》第30条：“营利事业对主管稽征机关核定之税额，如有不服，应于规定纳税期限内照核定税额通知书所列税额，先缴1/2税款，于纳税期限过后15日内申请主管稽征机关复查。但营利事业如有困难，得提供左列担保免缴上开1/2税款：……”第32条：“纳税义务人对于稽征机关之复查核定税额仍有不服时，应将税款补足后始得依法提起诉愿及行政诉讼。”
1967年《契税条例》第21条：“纳税义务人对于稽征机关核定之税额如有不服，应于纳税期限内缴纳1/2税款，于纳税期限后10日内，叙明理由，检同证明文件申请复查。……纳税义务人对于复查决定税额仍有不服时，应补足其余税款后，始得依法提起诉愿及行政诉讼。”
（3）依税捐种类
1946年《所得税法》第34条：“凡经主管征收机关查定税额填发查定通知书者，纳税义务人如有不服，应于10日内按查定税额先缴1/2，综合所得税应于1个月内先缴1/3，叙明理由，连同证明文件，申请复查，主管征收机关应即另行派员复查决定之。经复查决定之应纳税款，纳税义务人应于复查决定通知书送达后10日内缴清之，综合所得税应于1个月缴清之。”
1976年《税捐稽征法》第35条：“经税捐稽征机关核定之案件，除依税法规定，不得提出异议者外，纳税义务人如有不服，应依规定格式，叙明理由，连同证明文件，依左列规定，申请复查：（1）依核定税额通知书所载，有应纳税捐或应补征税额者，应于缴款书送达后，在规定缴纳期间内，遗产税按缴款书所列税额缴纳1/3税款，于缴纳期间过后2个月内，申请复查；其余申报各税，按缴款书所列税额缴纳1/2税款，于缴纳期间过后20日内，申请复查。但纳税义务人确有困难，得经稽征机关之核准，提供相当担保，免缴上开税款。（2）依核定税额通知书所载无应纳税额或应补税额者，得于核定税额通知书送达后20日内，申请复查。”
（四）法律效果
1．复查权消灭
1952年《遗产税法》第22条：“纳税义务人不依上项规定缴纳1/3税款者，其申请复查权消灭，纳税义务人延误申报时，遗产税稽征机关得径行调查决定其应纳税额，不得请求复查。”
1973年《遗产及赠与税法》第34条：“纳税义务人未依前项规定期限内缴纳1/3税款并申请复查者，其申请复查权消灭。”
2．视为未申请复查
1976年《税捐稽征法》第36条：“有左列情形之一者，视为未申请复查：（1）纳税义务人未依前条第1项第1款期间，缴纳税款或提供担保，而申请复查者。（2）纳税义务人已依前条第1项第1款期间，缴纳税款或提供担保，而未于规定期间内申请复查者。”
1983年《关税法》第23条：“……已通关放行之货物，经核定应补缴税款时，纳税义务人如依前项规定声明异议，应缴纳相当应补税额之保证金；其未依规定期限缴纳者，视为未请求复查。”
1986年《关税法》第23条：“纳税义务人未依前项规定期限缴纳税款或提供担保者，视为未请求复查。”
3．异议不予受理
1973年《海关缉私条例》第49条：“……逾期不为缴纳或提供担保者，其异议不予受理。”