第三节 持有至到期投资

考点7 持有至到期投资的特征

例2-9（单选题）金融资产划分为持有至到期投资的特征不包括（　）。

A．该金融资产以公允价值计量

B．该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定

C．企业有明确意图将该金融资产持有至到期

D．企业有能力将该金融资产持有至到期

【答案】A

【解析】以公允价值计量不是金融资产划分为持有至到期投资的特征，A错。

考点8 摊余成本的计算

例2-10（2012年单选题）20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（　）万元。

A. 1035

B. 1037

C. 1065

D. 1067

【答案】B

【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+2-1000×5%+35=1037（万元）。

例2-11（多选题）在计算金融资产的摊余成本时，对金融资产初始确认金额予以调整的项目有（　）。

A．已偿还的本金

B．初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

C．已发生的减值损失

D．期末公允价值增加额

E．期末公允价值减少额

【答案】ABC

【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

考点9 投资收益的确认

例2-12（单选题）A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）A公司2012年1月2日持有至到期投资的初始投资成本为（　）万元。

A. 1011.67

B. 1000

C. 981.67

D. 1031.67

【答案】C

【解析】A公司2012年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67（万元）。包含上年未支付的利息。

（2）2012年12月31日，A公司应确认的投资收益为（　）万元。

A. 58.90

B. 50

C. 49.08

D. 60.70

【答案】）A

【解析】2012年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。

例2-13（多选题）甲公司20×1年至20×2年度有关交易或事项如下：

（1）20×1年1月1日从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×0年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

（2）20×2年继续持有丙上市公司100万股股份，该股份成本为1500万元，对丙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×1年10月起限售期为24个月。甲公司在取得该股份时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司尚无解禁后出售丙公司股票的计划，该股票20×0年12月31日的市场价格为1300万元，20×1年12月31日的市场价格为1200万元。甲公司管理层判断，丙上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

（3）20×2年1月1日以2300万元银行存款取得丁公司40%股权且能够对丁公司实施重大影响。投资时丁公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值5800万元，乙公司除一批存货外，其他资产、负债项目公允价值与账面价值相同，该批存货20×2年已经全部实现对外销售。甲公司投资后至20×2年末，丁公司累计实现净利润1000万元，其中包括因甲公司向其借款而计入当期损益的利息收入160万元。

（4）20×2年2月1日购入戊公司发行的以自身普通股为标的的期权，公允价值为5000元，根据该期权合同，甲公司有权在20×3年6月30日以每股101元的价格从戊公司购入普通股10万股，每股面值1元。20×2年2月1日戊公司股价为每股100元，20×2年12月31日该股票期权的公允价值为4000元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）下列关于甲公司各项投资表述不正确的有（　）。

A．对乙公司的债券投资应分类为持有至到期投资

B．对丙公司的股权投资应分类为交易性金融资产

C．对丁公司的股权投资应作为长期股权投资处理

D．购入戊公司的股票期权为看跌期权

E．购入戊公司的股票期权分类为可供出售金融资产处理

【答案】BDE

【解析】B不正确，持有丙公司限售股期限长且无解禁后出售计划应分类为可供出售金融资产；DE不正确，购入戊公司的股票期权为看涨期权，作为衍生工具属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）下列关于甲公司各项投资表述正确的有（　）。

A．持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是258万元

B．持有丙上市公司股份20×2年12月31日的账面价值为1200万元

C．持有丁公司股权投资20×2年12月31日的账面价值为2656万元

D．持有戊公司股票期权20×2年12月31日的账面价值为4000元

E．持有戊公司股票期权20×2年12月31日的账面价值为5000元

【答案】ABD

【解析】A选项，持有乙公司债券投资的初始入账金额=1050+12=1062万元，持有期间累积确认的投资收益=12×100×5%×2（年）+（12×100-1062）=258万元；B选项，持有对丙上市公司的股权投资作为可供出售金融资产核算，期末应按照公允价值1200万元计量，C选项，持有的丁公司的长期股权投资期末账面价值=（6000×40%）（成本需调增）+（1000-200）×40%=2400+320=2720万元。D选项，购入戊公司的股票期权为看涨期权，作为衍生工具属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应按照公允价值4000万元计量。

例2-14（单选题）某股份有限公司2013年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2011年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为（　）万元。

A. -36

B. -66

C. -90

D. 114

【答案】A

【解析】该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1560-（1500+150-24-30）=1560-1596=-36（万元）。

例2-15（2009年新制度单选题）20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　）。

A. 1050万元

B. 1062万元

C. 1200万元

D. 1212万元

【答案】B

【解析】持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。因此，甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。

（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。

A. 120万元

B. 258万元

C. 270万元

D. 318万元

【答案】B

【解析】可根据甲公司持有乙公司债券整个期间现金流入与现金流出的差额确认投资收益，因此累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（万元）。