第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

考点3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

例2-4（单选题）金融资产满足下列条件不应当划分为交易性金融资产的是（　）。

A．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金

B．企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动

C．国债期货、远期合同、股指期货等的公允价值变动大于零

D．衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具

【答案】D

【解析】金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，A对；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，B对；（3）属于衍生金融工具如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益，C对。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理，D错。

考点4 交易性金融资产相关交易费用的确认

例2-5（多选题）下列项目中，属于交易费用的有（　）。

A．支付给代理机构的手续费

B．支付给代理机构的佣金

C．为发行金融工具所发生的差旅费

D．内部管理成本

E．债券折价

【答案】AB

【解析】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询机构、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费不属于交易费用。

考点5 交易性金融资产投资收益的确认

例2-6（单选题）甲公司2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为4%的A债券，取得时支付价款104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2012年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息4万元，2013年4月20日，甲公司出售A债券，出售价款扣除相关交易费用后的净额为108万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲公司购入A债券作为交易性金融资产时的入账价值为（　）万元。

A. 104

B. 100

C. 104.5

D. 100.5

【答案】B

【解析】实际支付的款项中含有的利息应作为应收利息核算，交易费用应计入投资收益，交易性金融资产入账价值=104-4=100（万元）。

（2）甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（　）万元。

A. 12

B. 11.5

C. 16

D. 15.5

【答案】B

【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+（106-100）+4+（108-106）=11.5（万元），或：持有交易性金融资产的累计损益=108-100.5+4=11.5（万元）。

例2-7（2007年单选题）甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　）。

A. 100万元

B. 116万元

C. 120万元

D. 132万元

【答案】B

【解析】企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。会计分录为：

取得时：

处置时：

因此，应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元）；或120-4=116（万元）。

考点6 交易性金融资产交易费用是否另外包含在支付的价款中

例2-8（单选题）甲公司20×1年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。20×1年12月31日该股票每股价格26元。甲公司20×1年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（　）。

A. 150万元

B. 200万元

C. 370万元

D. 320万元

【答案】D

【解析】资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。该项金融资产取得时的成本为：2400-120=2280（万元），因此应确认的公允价值变动收益=100×26-（2400-120）=320（万元）。