第三节 会计核算（掌握）

考情分析：本节的内容是重要考点，在历年考试中涉及的题型包括单选题、多选题、判断题和案例分析题。在近两年的考试中，涉及本节内容的分值达到了本章内容分值的50%左右。本节的考查重点是会计核算的总体要求，会计凭证、会计账簿、财务报表和会计档案管理的相关规定。

学习建议：全面掌握本节内容，在学习过程中多采用比较式的学习方法。如会计凭证的分类，可按照来源和用途的不同，或者填制方式的不同，或者是否与货币有关等方式进行分类，对比后记忆，效果更佳；再如企业或其他组织会计档案保管期限，可以按照保管期限、档案名称等项目进行分类整理。对于一些特别的内容还可以进行备注，然后对比记忆。

会计核算也称会计反映，它以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账和报账的总称。它是会计的基本职能之一，是会计工作的基础，加强会计核算是做好会计工作的一个重要条件。对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要的意义。

一、总体要求

（一）会计核算的依据

会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。

《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

（1）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。其具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。

（2）《会计法》规定，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行核算。任何单位要是使用虚假经济业务事项或资料进行核算，不仅违反了《会计法》的规定，还是严重的违法行为，将受到法律的严厉制裁。

（二）对会计资料的基本要求

会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，也是会计核算的主要成果，是投资者做出投资决定、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。《会计法》第十三条规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

（1）会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定。目前，用于规范会计资料的国家统一会计制度主要有《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则——基本准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等。

（2）提供虚假的会计资料是违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

二、会计凭证

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。我国《会计法》对会计凭证的种类、取得、审核和更正等内容进行了规定。填制和审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证，原始凭证和记账凭证又可按不同的方式再进行分类，如表1-3所示。

（一）原始凭证

原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况，明确有关经济责任的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始依据，按照来源的不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。

（1）外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证。如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单，以及企业购买商品、材料时，从供货单位取得的发货票等。

（2）自制原始凭证是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如收料单、领料单、开工单、成本计算单和出库单等。

1．原始凭证的内容

按照《会计基础工作规范》的规定，原始凭证应包括如下内容。

（1）原始凭证名称。

（2）填制原始凭证的日期。

（3）凭证的编号。

（4）填制凭证单位名称或者填制人姓名。

（5）填制单位盖章。

（6）有关人员（部门负责人、经办人员）签章。

（7）经济业务内容（含数量、单价、金额等）。

（8）接受凭证单位名称（抬头人）。

（9）凭证附件。

2．原始凭证取得和填制要求

填制或取得原始凭证是会计核算工作的起点。为了使会计工作能够顺利进行，《会计法》规定：办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。主要有以下两个规定。

（1）办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证。

（2）填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则不仅违反了《会计法》规定，还是违法行为。

3．原始凭证的审核

会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求开具单位按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

4．原始凭证的错误更正

为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》和《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正进行了如下几个具体规定。

（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能将它作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。

（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

（4）原始凭证开具单位应依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

（二）记账凭证

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证，如图1-2所示。

1．记账凭证的内容

根据《会计基础工作规范》的规定，记账凭证应当具备以下内容。

（1）填制凭证的日期。

（2）凭证的名称。

（3）凭证的编号。

（4）经济业务事项的内容摘要。

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。

（6）经济业务事项的金额。

（7）记账标记。

（8）所附原始凭证的张数。

（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应有出纳人员的签名或盖章。

2．记账凭证的编制

记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计正确提供信息的关键。《会计法》对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调记账凭证的编制必须以经过审核的原始凭证及有关资料为依据。

三、会计账簿

（一）设置会计账簿的要求

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。会计账簿的主要作用是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类、归集、整理，以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况，是编制财务会计报告，检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。

依法设置会计账簿是会计核算中的最基本要求之一，是会计工作中的重要一环，是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

《会计法》对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。各单位要依法设置的会计账簿包括以下4种类型。

（1）总账。总账也称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账一般使用订本账。

（2）明细账。明细账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算的资料。明细账一般采用活页账。

（3）日记账。日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账一般使用订本账。

（4）其他辅助账簿。其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘、备查而设置的。在会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

（二）登记会计账簿的要求

对于会计账簿的登记，《会计法》规定了以下基本要求。

（1）根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要一环。

（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行。登记会计账簿的基本规则如下。

①登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

②各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

③凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。

④会计账簿记录发生错误时，应采用划线更正法、红字更正法或补充登记法进行更正。

⑤账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。

⑥各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季度、每月的最后一天。

（3）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

（4）会计账簿的设置和登记应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。而且，其他法律、行政法规对会计账簿设置和登记有规定的，各有关单位也必须执行。

（5）禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。

四、财务报表

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定会计期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文体。

（一）财务报表的类型

一套完整的账务报表至少应该包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益（或股东权益，下同）变动表；⑤附注。财务报表的上述组成部分具有同等的重要程度。其中，资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间中现金和现金等价物的流入和流出情况；所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况；资产负债表、利润表、现金流量表是公司、企业的基本报表，它们反映的是财务会计报告使用者所共同关心的一些信息。

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

（1）按财务报表编制期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

（2）按财务报表编制主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

财务报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。财务报表附注主要包括两类内容：①对会计报表各要素的补充说明；②对会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。

（二）财务报表的编制要求

财务报表的编制有以下几点要求。

（1）对外提供的财务报表应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。

（2）由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章。

（3）单位负责人是单位对外提供的财务报表的责任主体，必须保证对外提供的财务报表的真实、完整。

五、会计档案管理

（一）会计档案的内容

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。《会计法》规定：各单位对会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

会计档案主要包括以下几种类型。

（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。

（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿、其他会计账簿。

（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报表（包括会计报表、附表、附注及文字说明）、其他财务报告。

（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

（二）会计档案的管理部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。《会计档案管理办法》对会计档案的管理部门作了以下规定。

（1）公司档案主管部门和财务部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。会计档案的具体管理工作由财务部门负责，由财务部门指定专人负责，在专门地点保管。保管地点应具备完善的防潮、防霉、防蛀、防火、防盗等条件。

（2）财务部门及公司内部有关的分公司、子公司，必须建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管，有序存放，方便查阅，严防毁损、散失和泄密。

（三）会计档案的归档

会计档案由单位会计机构负责整理归档，主要有以下两点注意事项。

（1）各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按归档要求，负责整理立卷归档。

（2）采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

（四）会计档案的移交

会计档案的移交有以下两点要求。

（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。

（2）未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

（五）会计档案的查阅

各单位应当建立健全会计档案的查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

（六）会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起。企业会计档案保管期限如表1-4所示。

（七）会计档案的销毁

会计档案管理的另一项重要内容就是会计档案的销毁。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。

1．销毁程序

对于保管期满可以销毁的会计档案，应当按照规定的程序销毁。

（1）编造会计档案销毁清册

编造会计档案销毁清册由如下两个步骤组成。

①首先由单位档案管理部门会同会计机构，根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列出需要销毁的会计档案的名称、卷号、起止年度、编号、保管期限和销毁日期等内容。

②将编制好的销毁清册和销毁意见报本单位的负责人，进行复核后，单位负责人需要在会计档案销毁清册上签署销毁意见。

（2）专人负责监销

会计档案销毁时，需要有指定的监销人员按照会计档案销毁清册所列内容对所要销毁的会计档案进行清点核对。会计档案销毁后，还需监销人员在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。不同的单位会根据不同的情况派出监销人员。

①对于一般企事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。

②对于国家机关，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。

③对于财政部门，应由同级审计部门派员监销。

2．不得销毁的会计档案

根据规定，下列会计档案不能销毁。

（1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

（2）正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。