第25章 折旧、摊销

期末工作中固定资产和无形资产的内容涉及折旧和摊销的计提入账。手工记账的固定资产和无形资产管理相对烦琐。期末的总账与明细账及明细账余额核对、折旧、摊销的分配科目是否正常，是否存在到期固定资产和无形资产。本章将详细介绍这些内容。

25.1 折旧的概念

所谓的折旧摊销是指固定资产的折旧计提和无形资产的摊销计提。关于固定资产和无形资产前面已经详细介绍过。其实月末的工作是所有日期业务的一次重复和总结，二者是相互不能分开的，日常的业务不会因为月末结账工作就停止不做。月末的结账工作也不因为平时做了就无须再做。

关于折旧，因固定资产的单位价值较高，使用年限较长，因此需要固定资产的价值分期摊入使用期内，这也是会计的权责发生制原则。固定资产购入当月不提折旧，次月起开始计提折旧，折旧期满后不再计提。也就是当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。摊销是针对无形资产设置的配比科目。

25.2 折旧的分配

按照配比原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本，自然与收入相配比。下面来了解一下固定资产折旧有关的具体核算。为什么要对固定资产进行折旧呢？例如，某位学生2014年9月1日开学交纳的全年度学费10000元。由于是一次性支付的费用，但费用的期间是属于一个年度（2014年9月1日至2015年8月31日）的。因此不能说她9月1日的学费是10000元，实际这一天她还没开始学习，应该是在一年的期间内平均分摊1天的费用10000/275=36.36元（365天扣除寒暑假期按90天计算），因为这样才是符合事实的。

25.3 折旧应用的范围

固定资产的使用期限都在一年以上，多则几十年，会计制度的实质重于形式，真实地反映经济业务的要求也可以体现在这里。通过固定资产核算学习，知道了固定资产相关规定。企业除特殊情况外基本会依照税法的规定对固定资产进行折旧计提。

25.3.1 计提折旧的固定资产

（1）房屋建筑物；

（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；

（3）季节性停用及修理停用的设备；

（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。

25.3.2 不计提折旧的固定资产

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）以前年度已经估价单独入账的土地；

（3）提前报废的固定资产；

（4）以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。

25.3.3 特殊情况

（1）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。当期计提折旧作为当期的成本、费用处理。

（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

（3）因进行大修理而停用的固定资产应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

25.4 固定资产折旧月末处理及应用

月末的固定资产折旧工作重点首先是结合盘点情况，检查核实固定资产的使用性能、状态、是否正常，使用期限是否正常，对于转入清理的固定资产要停止折旧的计提。这些工作在财务进行软件管理时就会更简单，不是每一项固定资产进行核对确认。如果是固定资产数量较多、规定型号相同也多的情况下的月末核对也是不容忽视的，如生产车间的车床、模具等；其次要对资产的类别和所属部门进行确认，这一步工作也是计提折旧后形成费用处理确定，如生产部门的设备折旧就要归到制造费用中，管理部门的固定资产折旧就要归到管理费用中。同理，销售部门的固定资产折旧就要归到销售费用中。

实务案例1

立德公司3月份的固定资产折旧汇总表如下表所示。经财务与固定资产台账明细登记管理审核各项资产使用性能、状态正常。折旧本期计提额为151775.88元。其中，管理部门的固定资产有办公家具、电脑、打印机复印机、其他管理设备、食堂福利设备共五类，合计应计提折旧金额为14484.41元，销售部门折旧费用为空调、电脑两类，合计应计提折旧金额为36395.67元。生产部门固定资产费用为车床、空压机、模具、磨床、生产用电子设备、生产用其他设备、钻床共7类，合计应计提折旧金额为100859.80元。

会计分录：

借：管理费用——折旧费　　14484.41

销售费用——折旧费　　36395.67

制造费用——折旧费　　100859.80

贷：累计折旧——管理部门折旧　　14484.41

累计折旧——销售部门折旧　　36395.67

累计折旧——生产部门折旧　　100859.80

25.5 折旧方法

企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上可以分为两类，即直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法），企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法。企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大。

企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

25.6 无形资产摊销

无形资产摊销与固定资产折旧相对应，是将无形资产的支出按配合原则分期摊进企业的生产成本中，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

25.7 无形资产的摊销规定与期末处理

（1）新会计准则规定：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对于不同性质的无形资产的摊销方法做出不同的规定：

第一，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

第二，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）无形资产期末摊销管理与固定资产也大同小异。企业无形资产的核算相对于固定资产还是更简单一些，数量上就不会像固定资产那么多。月末的核对和检查工作就相对简单。这里就不做更多的学习，我们通过实例来熟悉和巩固一下前面学过的无形资产相关知识。计提时计入各相关部门费用，贷方科目是累计摊销。

（3）知识经济时代的无形资产，无论是数量还是种类都比工业经济时代要多得多，而不同种类的无形资产会呈现出不同的特点，在这种情况下，一律按直线法对其进行摊销就失去了合理性。在进行实务操作时，企业可以参照固定资产的折旧方法，对无形资产的摊销采用直线法、产量法和加速摊销法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。

实务案例2

爱华公司3月末无形资产计提管理工作表与无形资产摊销费用如下图所示。

所属部门分别是技术研发部门为1126.75元，财务部门为1633.33元，综合管理部门为2920.77元，销售部门为1263.33元。

会计分录：

借：技术研发成本——无形资产摊销　　1126.75

管理费用——无形资产摊销——财务部　　1933.33

管理费用——无形资产摊销——管理部　　2620.77

销售费用——无形资产摊销——销售部　　1263.33

贷：累计摊销——财务部　　1633.33

累计摊销——管理部　　2920.77

累计摊销——销售部　　1263.33

累计摊销——技术部　　1126.75

对于使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产时不能为零，如果在无形资产摊销期结束时能够根据市场的信息预计残值情况时也不能为零。我们按部门计入费用的分配也是符合财务的费用配比原则。特别是现在企业都实行绩效管理，费用的配比能够让绩效考核更真实、合理和有效。

25.8 折旧、摊销复核

企业应于每个月末终了对固定资产的在册登记台账进行核对，折旧明细账与总账，明细账与实物盘点的核对。固定资产折旧原则是当月增值的固定资产当月不提折旧。无形资产的核对是明细账和总账的核对。当月增值的无形资产当月就开始摊销。折旧和摊销分别根据资产使用的部门和性质，核对是否分配计入的会计科目正常，如生产用电脑转到管理部门使用时就要将折旧费用由生产成本科目转到管理费用科目进行核算，以遵循、权责发生制的费用配比原则。年度终了要对固定资产和无形资产的折旧、摊销年限进行复核。对于使用情况实际与原定计划发生改变的，要对折旧和摊销年限做相应的调整。