第22章 应交税费的核算

我国税收的用途，体现了我国税收的本质是“取之于民、用之于民”。应交税费是纳税人支持和推动国民经济建设发展的贡献。应交税费核算范围很广，本章只对一般企业涉及的相关核算内容进行了介绍并用案例进行了会计处理，有需要更详细的学习请参考其他相关专用书籍。

22.1 应交税费的概念

应交税费科目核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分为“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

应交税费属于负债类科目，核算企业应交各类税、费的业务情况，二级明细科目均是根据规定，结合本单位的实际情况，按照应交纳的各类税、费项目自行设置，常设的二级科目有“应交增值税”、“消费税”、“房产费”、“营业税”、“教育费附加”、“城建税”、“土地使用税”、“所得税”、“个人所得税”等。三级明细科目设置同理增值税二级科目下通常设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“已交税额”、“未交税额”等。增加时计入贷方，减少时计入借方。

22.2 科目设置

应交税费——应交增值税——进项税额。企业因购进业务而应承担的购买税款。

实务案例1

爱华公司现金购进A材料一批，金额10000元，增值税率17%。价税合计11700元。

会计分录：

借：原材料——A材料　　10000

应交税费——应交增值税——进项税额　　1700

贷：库存现金　　11700

应交税费——应交增值税——销项税额。企业销售业务而应由购买方承担的税款。

实务案例2

爱华公司现金销售产品一批，金额30000元，增值税率17%。价税合计35100元。

会计分录：

借：现金　　35100

贷：主营业务收入　　30000

应交税费——应交增值税——销项税额　　5100

应交税费——应交增值税——进项税额转出。企业购进业务不能抵扣税额部分转出处理。

实务案例3

爱华公司将购进的一批原材料用于在建工程项目，金额20000元，税额3400元。依据规定企业原材料用于非应税项目时要做进项税额转出处理。

会计分录：

借：在建工程　　23400

贷：原材料——××材料　　20000

应交税费——应交增值税——进项税额转出　　3400

应交税费——应交所得税。企业实现利润后应负担的所得额应纳税款。

实务案例4

爱华公司2014年3月30日，计算一季度累计实现利润总额50000元，应用所得税率20%。计算爱华公司一季度应缴纳企业所得税额，并做出会计处理。

应纳税所得额50000×20%=10000元。

会计分录：

借：所得税费用　　10000

贷：应交税费——应交所得税　　10000

税务系统申报后进行建设银行划款：

借：应交税费——应交所得税　　10000

贷：银行存款——建设银行欣乐支行　　10000

应交税费——应交个人所得税。企业代缴职工工资收入应负担的个人所得税款项。

实务案例5

爱华公司3月管理部应付职工薪酬总额64580元，其中代职工缴纳劳动保险7728.22元，公积金5300元，个人所得税186.21元。款项以银行支付。

会计分录：

计提工资时

借：管理费用——工资　　64580

贷：应付职工薪酬——工资　　51365.57

代扣个人部分　　13028.22

应交税费——应交个人所得税　　186.21

银行划税时

借：应交税费——应交个人所得税　　186.21

贷：银行存款——建设银行欣乐支行　　186.21

附加税项目：是以增值税、消费税、营业税的税额作为计税依据的附加税种。这里只介绍一般企业涉及的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费。

营业税

计税依据：营业收入

税率：交通运输业3%；建筑业3%；金融保险业5%；邮电通信业3%；文化体育业3%；娱乐业5%～20%；服务业5%；转让无形资产5%；销售不动产5%。

城建税

计税依据：实际缴纳的营业税、增值税、消费税税额。税率：经营地址在市区的税率7%；在县、镇的税率5%；在农村的税率1%。

教育费附加

计税依据：实际缴纳的营业税、增值税、消费税税额。税率：3%。

地方教育发展费

计税依据：营业收入。税率：1‰。

印花税计税依据：

（1）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

（2）产权转移书据；

（3）营业账簿；

（4）权利、许可证照；

（5）经财政部确定征税的其他凭证。

税率：

（1）购销合同万分之三；

（2）加工承揽合同收入万分之五；

（3）建设工程勘察设计合同万分之五；

（4）建筑安装工程承包合同万分之三；

（5）财产租赁合同千分之一；

（6）货物运输合同万分之五；

（7）仓储保管合同千分之一；

（8）借款合同万分之零点五；

（9）财产保险合同万分之零点三；

（10）技术合同万分之三；

（11）产权转移书据万分之五；

（12）营业账簿记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元；

（13）权利许可证照按件贴花五元。

爱华公司3月份应交增值税销项税额合计176337.48元，增值税进项税额合计116931.14元，财务人员核算计提增值税附征基数176337.48-116931.14=59406.34元。

计提城建税=59406.34×7%=4158.44

计提教育费附加=59406.34×3%=1782.19

计提地方教育费附加=59406.34×1%=594.06

会计分录：

借：主营业务税金及附加　　6534.69

贷：应交税费——应交城建税　　4158.44

——应交教育费附加　　1782.19

——应交地方教育费　　594.06

银行缴税

借：应交税费——应交城建税　　4158.44

——应交教育费附加　　1782.19

——应交地方教育费　　594.06

贷：银行存款　　6534.69

应交税费的核算略微复杂，企业不同涉及的税种也不同。这里仅选择共性的科目和共性的业务来介绍。目的是从基础做起，了解应交税费科目和核算业务的简单处理。把这几项税费科目核算业务计算和缴纳思路弄明白了，应交税费科目下的其他明细科目核算问题也会迎刃而解。所得税有个人和企业两项，增值税有进项税额和销项税额的核算，进项税额转出的应用都会在实务中经常涉及。