第16章 期间费用核算

对于企业生产经营期间为管理和运营业务发生的不能够直接计入相关产品成本中的费用支出。这一部分的费用发生是生产营业中必然存在的，随之多少最终影响到企业的利润。涉及的三个会计科目“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”及会计实务将在本章详细介绍。

16.1 期间费用的概念

期间费用就是企业生产经营期间为管理和运营业务发生的没有计入相关成本中的费用支出。每一天什么也不干，已经在产生费用。很多人会有些疑问，这是怎么回事呢？其实大多费用是日常性的，体现在日常的生产生活中，只有少部分的费用是在某一特定的条件下才会出现。每个人每天都在产生费用，体现在衣、食、住、行中，从起床开始，洗脸、刷牙的水、电、牙膏等都是每天在发生一般性的耗费，当然还有一日三餐的固定消费。这是在生活中的体现。甚至休息时也在产生费用，如房子的折旧、水电物业等都是以月为单位计费收取，均摊到每天都要承担一定的费用。对于普通的工薪人员来说，收入就是每月的工资。如果月收入5000元，各种日常耗费固定费用3000元，那么结余就是2000元（相当于企业的利润）。如果某月有朋友来访，会产生业务招待费，那么结余（利润）就会减少。在企业中也是同理。只是分类比较而言更明细、系统。费用会发生多笔，而且种类也更多更复杂一些。

16.2 期间费用的分类与核算

企业的期间费用分为管理费用、销售费用、财务费用。

16.2.1 管理费用

为管理企业生产经营而发生的一系列费用称为管理费用。核算内容包括职工工资、修理费、办公费、劳动保险及公积金、差旅费、邮电费、业务招待费、小额税金、排污费等。

实务案例1

（1）爱华公司财务部3月5日收到综合部转来一张报销单据，列明事由为员工档案管理费，金额2720元。报销单据手续齐全，附件取得服务费发票，经审核符合报账、入账规定。出纳以银行支票付款。

会计分录：

借：管理费用——其他管理费用　　2720

贷：银行存款　　2720

（2）收到总经理差旅报销发票，金额合计8745.21元，其中交通费用2700元，机票保险60元，住宿1721元，电话费387.21元，业务招待费1800元，咨询费2000元，退票手续费77元。财务经审核符合报销要求，给予现金报销入账。

会计分录：

借：管理费用——差旅费　　4558

管理费用——邮电费　　387.21

管理费用——业务招待费　　1800

管理费用——咨询费　　2000

贷：库存现金　　8745.21

（3）月末财务提升印花税款374.24元。

会计分录：

借：管理费用——税金　　374.24

贷：应交税费——应交印花税　　374.24

期末结转损益（将费用转到本年利润科目）

借：本年利润　　11839.45

贷；管理费用——其他管理费用　　2720

管理费用——差旅费　　4558

管理费用——邮电费　　387.21

管理费用——业务招待费　　1800

管理费用——咨询费　　2000

管理费用——税金　　374.24

16.2.2 销售费用

为销售产品列支及与销售相关的业务产生的一系列费用属于销售费用。核算内容包括包装费、保险费、广告费、展览费、运输费、折旧费用、差旅费、业务招待费、办公费、职工工资等。

实务案例2

（1）爱华公司财务部3月12日收到销售部李冬转来一张差旅费报销单据，行程单据及发票经审核无误，金额8651.33元。其中差旅费及住宿6600元，招待客户餐饮480元，电话费用385.33元，垫付运输费用1186元。报销单据审批手续齐全，经审核符合报账入账规定。出纳以银行支票付款。

会计分录：

借：销售费用——差旅费　　6600

销售费用——业务招待费　　480

销售费用——邮电费　　385.33

销售费用——运输费　　1186

贷：银行存款　　8651.33

（2）爱华公司3月末销售部转来运输费用支付申请单。开具增值税专用发票，含税金额53000元。税率3%。审批手续齐全符合报销条件。财务以建行电汇支付。

借：销售费用——运输费　　51456.31

应交税费——应交增值税——进项税额　　1543.69

贷：银行存款——建设银行欣乐支行　　53000

期末结转损益（将费用转到本年利润科目）

借：本年利润　　61651.33

贷：销售费用——差旅费　　6600

销售费用——业务招待费　　480

销售费用——邮电费　　385.33

销售费用——运输费　　1186

16.2.3 财务费用

财务费用是指企业在办理银行业务时产生的手续费或存在外币业务、借款业务时产生的汇兑损益和利息费用。

实务案例3

爱华公司3月末银行账户收到结息，列示金额43.22元。另本月综合支付划款手续费共计765.88元。单据均已经核实收妥。

借：财务费用——利息收入　　43.22（红字）

借：银行存款　　43.22

借：财务费用——手续费　　765.88

贷：银行存款　　765.88

期末结转损益

借：本年利润　　722.66

贷：财务费用　　722.66

这些费用的发生不能够直接计入产品的生产成本，从实务的案例和讲解上看并不复杂，会计分录也很简单。期间费用的要点在于明细分类很多，要核算的内容多。特别是在绩效考核中，涉及的按部门进行效益的考核测评。期间费用的准确核算和控制也是企业效益的提高的一种因素，通过费用的比较分析、可以很好地减少和避免不合理支出项目。

16.3 期间费用案例解析

下面是某公司管理费用和销售费用的二级明细核算科目。有很多明细科目是企业根据实际情况的需要设置的，如管理费用中的小车费用，销售费用中的招标费用等。财务费用科目核算内容比较简单，一般情况下只有手续费支付和利息收入，管理费用、销售费用明细如下图所示。

通过本章的学习，掌握期间费用核算业务。学习的内容相比而言不难也不多，但这也是实务业务中金额最零散、数量最多的业务内容，如公司总经理招待销售客户的费用报销应该怎么做分录？拿到这张报销单立刻知道应该进哪个费用科目的哪一个明细项下。这一步就完成了。

总结：营销财，期间来，发生是借，结转是贷，明细多多排列开。