第9章 科目应用实务

本章进入会计账户分类中负债类、所有者权益类、损益类、成本类共四大类会计科目实务应用案例，巩固前面的基础知识学习。通过案例的应用可以加深对各会计科目的印象，对核算范围有一个具体的概念，科目的实务应用是会计理论到实践的开始。

9.1 负债类科目应用实务

9.1.1 短期借款

短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。

实务案例1

爱华公司为增加周转资金，从银行贷款2000000元，期限为1年，年利率6%，按月计息支付，已经办妥相关业务，款项转入公司基本账户工商银行，相关单据均收妥。

会计分录：

借：银行存款　　2000000.00

贷：短期借款　　2000000.00

计息支付：6%/12×2000000=10000元

借：财务费用　　10000.00

贷：银行存款　　10000.00

9.1.2 应付账款

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债（与应收账款概念相反，应收账款是债权。应付债款是债务。企业经营业务中与供应商采购等发生的欠款都在这个科目进行核算）。

实务案例及会计分录部分前面多处已涉及，此处略。

9.1.3 应付票据

应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

实务案例2

爱华公司3月份办理银行汇票存款业务，于4月5日办理完银行汇票，一张用于支付异地购入华生机械设备有限公司生产设备款。生产设备价款830000元，余款部分依合同作为货到验收合格银行电汇支付。银行汇票已经办妥交给合同签订人员并收到销售方开具收款收据一张传真件。

借：应付票据——华生机械设备有限公司　　830000.00

贷：其他货币资金——银行汇票　　830000.00

9.1.4 应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”、“其他与获得职工提供的服务相关的支出”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

实务案例3

爱华公司4月1日收到人事部门传来应付职工薪酬清单。列明管理人员工资100000元，生产人员工资150000元，销售人员工资180000元，审核无误于5日银行存款支付完成。

会计分录：计提

借：管理费用——工资　　100000.00

制造费用——工资　　150000.00

销售费用——工资　　180000.00

贷：应付职工薪酬——工资　　430000.00

银行支付：

借：应付职工薪酬——工资　　430000.00

贷：银行存款——工行　　430000.00

9.1.5 应交税费

应交税费是企业应该缴纳的各项税费。企业运营中买货卖货都少不了相关的税金。新《会计准则》规定，“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等也通过该科目核算。而“营业税金及附加”科目的核算内容为企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税四小税在“管理费用”科目中设税金二级明细核算。应交税费——应交增值税（进项税额）科目为购买材料或物料时取得增值税发票入账登记的情况。

应交税费会计科目的设置可根据需要设置二级、三级明细，具体设置如下图所示。

应交税费——应交增值税（销项税额），此科目为销售货物取得收入时开具增值税发票税金登记的情况。

应交税费——应交增值税（已交税金），此科目为在国税系统里申报并进行扣税缴纳入国库的税金登记情况。

应交税费的相关明细科目及核算将在后面税金核对环节进行更详细的介绍。

9.1.6 其他应付款

其他应付款是除应付账款以外的经营业务形成的应付款项核算指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项，是企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。通常情况下，该科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、应付、暂收所属单位、个人的款项、管辖区内业主和物业管理装修存入保证金；应付职工统筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。

实务案例4

爱华公司财务部于3月24日收到销售部传来一笔项目投标保证金付款申请，附件中列明付款金额50000元，参与投标项目为中国石油天然气有限公司西北安公司的100万吨天然气工程。收款单位为北京长城招标代理有限公司。出纳已经办理电汇支付，并收妥相关业务单据。

会计分录：

借：其他应付款——北京长城招标代理有限公司　　50000.00

贷：银行存款——工行　　50000.00

9.1.7 长期应付款

长期应付款是在未来很长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款，主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等（这项业务与生活中的分期付款支付购物性质相同，在一般企业活动中不涉及，此处不做赘述）。

9.2 权益类科目应用实务

9.2.1 实收资本

股本（实收资本）上市公司与其他公司比较，最显著的特点就是将上市公司的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股份是很重要的指标。股票的面值与股份总数的乘积即为股本，股本应等于公司的注册资本，所以，股本也是很重要的指标。为了直观地反映这一指标，在会计核算上股份公司应设置“股本”科目，一般性企业设置“实收资本”科目。

9.2.2 资本公积

资本公积是企业最初投入的资本多于注册资本的部分。股份公司发行股票中溢价发生的部分也在资本公积核算。这些情况都属于业务中资本的公共积累情况，与科目的概念是一致的。

实务案例5

爱华公司注册资本500万元，其中投资人甲、乙、丙分别认缴出资额200万元，200万元，100万元。银行如数收到各款项。

会计分录：

借：银行存款——工行　　5000000.00

贷：实收资本——甲　　2000000.00

——乙　　2000000.00

——丙　　1000000.00

实务案例6：超额投入资本

还依上例如果丙存入资金150万元，则有如下会计分录：

会计分录：

借：银行存款——工行　　5500000.00

贷：实收资本——甲　　2000000.00

——乙　　2000000.00

——丙　　1000000.00

资本公积　　500000.00

9.2.3 盈余公积

盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。旧《公司法》第一百七十七条规定，公司制企业按照税后利润的5%～10%的比例提取法定公益金。2006年，新《公司法》仅规定公司按照税后利润的10%提取法定公积金，取消了所有关于“法定公益金”的规定。盈余公积的概念与生活中的定期零存整取很像，如小王根据自己的收入情况，每月从收入扣除实际生活开支后的余额中抽出100元，作为一笔固定爱心善款的项目存入专用账户，用于社会上的爱心及特困救助活动。

实务案例7

爱华公司按照税后利润的10%提取法定盈余公积。2015年度爱华公司税后利润为1500000元。财务部核算提取金额150000元。

会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积　　150000.00

贷：盈余公积——法定盈余公积　　150000.00

盈余公积的用途（一般了解）如下。

（1）弥补亏损

企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有以下三条：

一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。

二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。

三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

（2）转增资本

企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。

（3）分配股利

分配股利，原则上企业当年没有利润，不得分配股利，如为了维护企业信誉，用盈余公积分配股利，必须符合以下条件：

①用盈余公积弥补亏损后，该项公积金仍有结余。

②用盈余公积分配股利时，利率不能太高，不得超过股票面值的6%。

③分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。

9.2.4 本年利润

本年利润是权益类科目，借方代表本年亏损，贷方表示本年的利润。

利润总额核算方法——账结法

（1）企业每月结账时，将损益类科目的余额，全部转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出本月份的利润总额或亏损总额，以及本年累计损益。

（2）将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目。

（3）将所有支出科目余额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“主营业务成本”、“营业费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目。

结转“本年利润”科目的最终余额（净利润或净亏损），结转后，“本年利润”科目应无余额。

实务案例8

爱华公司2016年4月份实现销售收入100万元，主营业务成本55万元，销售费用17万元，管理费用15万元，财务费用6万元。其他科目余额忽略不计。结转本年利润会计分录：

借：主营业务收入　　1000000.00

贷：本年利润　　1000000.00

借：本年利润　　930000.00

贷：主营业务成本　　550000.00

销售费用　　170000.00

管理费用　　150000.00

财务费用　　60000.00

借：本年利润　　70000.00

贷：利润分配——未分配利润　　70000.00

如果结转损益后为借方余额，会计分录：

借：利润分配——未分配利润　　7500.00

贷：本年利润　　7500

9.2.5 利润分配

利润分配是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。

9.3 损益类科目应用实务

9.3.1 销售费用

销售费用科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。本科目应当按照费用项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

实务案例9

爱华公司3月份实现预期销售目标600万元，经统计本月共发生与销售商品相关的包装费73000元、广告业务宣传费220000元、运输装卸费150000元、销售部门的工资福利费282000元。包装、业务宣传费已经办妥手续并完成网银付款。运输装卸费公司月结，此款项暂不支付。

会计分录：

借：销售费用——包装费　　73000.00

销售费用——业务宣传费　　220000.00

销售费用——运输装卸费　　150000.00

销售费用——工资福利　　282000.00

贷：银行存款　　293000.00

应付账款　　150000.00

应付职工薪酬　　282000.00

9.3.2 管理费用

管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。本科目核算的明细比较多：公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金（在应交税费科目介绍过，管理费用中的税金是指印花税、车船税等）、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费及其他管理费用。

月终，将借方归集的管理费用全部由“管理费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“管理费用”科目期末无余额。

直接支付费用，属于直接支付费用的主要业务有招待费、审计费、诉讼费，土地使用税、印花税、车船使用税等。

实务案例10

爱华公司月末用现金40元支付印花税。结转应付房产税3000元，车船使用税4000元，土地使用税8500元，共计15500元。编制会计分录：

会计分录：

借：管理费用　　40.00

贷：库存现金　　40.00

借：管理费用　　15500.00

贷：应交税金　　15500.00

9.3.3 财务费用

财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等账户中核算。

财务费用发生时，计入该科目的借方，期末将余额结转“本年利润”账户，结转后，该账户无余额。财务费用科目可根据需要设置二级明细，如“利息收入”，“利息支出”，有外币业务的还会设置“汇兑损益”我们最常用、用得最多的就是“手续费”。

实务案例11

3月末爱华公司基本户银行收到第一季度银行计息收入653.47元，款项已经入账。网银电汇付款的电汇手续支出共79笔，合计金额395元，相关业务单据收妥。

会计分录：

借：银行存款——工行　　653.47

借：财务费用——利息收入　　-653.47

借：财务费用——手续费　　395.00

贷：银行存款——工行　　395.00

9.3.4 主营业务收入

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。主营业务收入发生时是在贷方，每到月末要在借方转入本年收入，主营业务收入月末没有余额，所以就没有借贷差。累计栏填写本会计年度截至本期的累计发生额。具体情况可以具体对待。主营业务收入可以记录本月发生额，也可以设置累计发生额栏。

实务案例12

亿锦科技公司经销办公用品，3月份共开具销售增值税专用发票122份，合计销售金额320000元。产品成本共计225000元。销售费用16000元，管理费用11000元，假设全部款项银行已经收妥，无其他项目业务发生。

会计分录：确认收入

借：银行存款　　320000.00

贷：主营业务收入　　273504.27

应交税费——应交增值税——销项税额　　46495.73

结转成本：

借：主营业务成本　　225000.00

贷：库存商品　　225000.00

月末结转损益

借：主营业务收入　　273504.27

贷：本年利润　　273504.27

借：本年利润　　252000.00

贷：主营业务成本　　225000.00

销售费用　　16000.00

管理费用　　11000.00

通过结转本年利润可以看出，最终的本年利润为贷方余额273504.27-252000=21504.27元

9.3.5 主营业务成本

利润表中的“主营业务成本”反映的是企业当期销售产品或提供劳务所含的成本，即产品成本。每期期末实现销售收入的产品都要做相应的成本结转，结转后一般本科目无余额。实务案例见前例。

9.3.6 主营业务税金及附加

企业生产经营活动中的相关税费，主要是增值税附征的几项城建税、教育费附加、地方教育费附加等。

9.3.7 其他业务收入

其他业务收入账户属于损益类账户，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性的劳务收入。

9.3.8 营业外收入

营业外收入账户属于损益类账户，核算企业发生与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、违约金收入、确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项、教育费附加返还等。

实务案例13

爱华公司为食品生产加工企业，2月1日公司将自有办公楼闲置部分用于对外出租，租期自3月1日起到8月31日止时长6个月，租金12000元。款项已经收入银行。

会计分录：

借：银行存款　　12000.00

贷：其他业务收入　　12000.00

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。

9.3.9 营业外支出

营业外支出是指与企业生产经营无直接关系的各项支出，主要有固定资产盘亏、报废、毁损的损失，是指企业的固定资产清查盘点后盘亏的损失，以及固定资产受自然灾害等人类无法抗拒原因而报废、毁损的损失。企业的一些罚没款项也在本科目核算。

实务案例14

兴达公司在月末盘点时发现固定资产报废1台光谱扫描仪，原价8000元，预计净残值500元，已提完折旧7000元。取得残值300元。

转入清理分录：

借：固定资产清理　　1000.00

累计折旧　　7000.00

贷：固定资产　　8000.00

收到残值：

借：银行存款　　300.00

贷：固定资产清理　　300.00

结转清理：

借：营业外支出　　700.00

贷：固定资产清理　　700.00

实务案例15

汉城公司2014年4月份损益科目余额表如下。财务已经做完所有业务凭证。要求按下图所示进行月末结转。

结转收入会计分录：

借：主营业务收入　　3427326.46

营业外收入　　204166.67

资产减值损失　　-893302.19

营业外支出　　-15649.55

贷：本年利润　　4540444.87

结转成本会计分录：

借：本年利润　　5116348.66

贷：主营业务成本　　2306857.93

主营业务税金及附加　　11946.71

管理费用　　1341749.79

销售费用　　1454234.04

财务费用　　1560.19

本年利润的借贷方余额：借方总计5116348.66元，贷方总计4540444.87元，余额在借方575903.79元。

本科目余额借方表示本月收入减去成本费用后的余额是负数。本月经营情况为亏损575903.79元。

9.3.10 所得税费用

实务案例16

爱华公司3月末利润表中本年利润本月10320元，本年累计总额30000元，按相关规定计算预缴一季度所得税。企业适用所得税率25%。

会计分录：

借：所得税费用　　7500.00

贷：应交税费——应交所得税　　7500.00

将费用转入本年利润

借：本年利润　　7500.00

贷：所得税费用　　7500.00

以前年度损益调整科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。即“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。

通过对科目设置、核算范围、实务案例的学习，我们可以对会计的专用语言表达有更深刻的印象。会计科目的设置可依“资产负债表”、“利润表”并结合企业实际情况进行。实务中多做业务、多用科目、多问为什么、多请教有经验的同事和老师。送给大家一句话：实践出真知！