第四章　企业主要经济业务的核算（上）

一、学习目的与要求

通过本章学习，应明确企业经营循环的中间环节——供应、生产和销售三个完整阶段的经济业务内容，了解并运用复式记账方法来处理制造业企业日常发生在供应、生产和销售阶段的经济业务的具体方法及其核算内容；理解并掌握记录这些业务内容的账户的用途、结构及其相互间的对应关系，达到进一步熟练运用账户和复式记账法的目的，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。

二、重难点解析

本章主要是运用已经学习并掌握的账户和借贷记账法的知识，对制造业企业发生在供应、生产和销售三个完整阶段的主要经济业务进行核算的具体内容，这也是本章学习的重点，其难点是有关账户的内容及其具体应用。

制造业企业是从事生产经营活动的主体，同其他类型的企业相比，其经营活动经历了供应、生产和销售三个完整的阶段，资金形态依次从货币资金开始，进入供应过程转化为储备资金和固定资金；进入生产过程转化为生产资金，生产过程结束后转化为成品资金；进入销售过程转化为新的货币资金。它的资金运动过程最完整，经济业务最具有代表性。因此，本教材在介绍企业主要经济业务的核算内容时，是以制造业企业经济业务的会计核算为例来加以说明的。

供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。

对于固定资产购入业务，要注意两点：一是固定资产原始价值的具体构成内容，即买价、税金、包装费、运杂费和安装调试费等；二是购入的固定资产在核算时一定要区分不需要安装和需要安装两种情况。对于不需要安装的固定资产，在购买完成后应按照购买过程中发生的全部支出形成固定资产的原始价值，记入“固定资产”账户；对于需要安装固定资产，在没有交付使用之前（即没有形成原始价值），必须通过“在建工程”账户进行核算，待购建完成形成原始价值之后，再将其原始价值从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。对于不需要安装的固定资产，其一般的会计分录为：

对于需要安装的固定资产，其一般的会计分录为：

对于材料物资采购业务，按照我国会计规范的要求，企业的材料可以按实际成本核算，也可以按计划成本计价核算。对于账户，其难点是对“在途物资”账户的理解和掌握。“在途物资”账户的用途一是反映材料采购资金的支出情况，二是计算材料的采购成本。因此对于企业购入的材料，不论是否运达企业和是否验收入库，购买材料所发生的实际支出都要首先记入“在途物资”账户，以便于计算确定材料的采购成本，然后待材料验收入库时再从该账户转入“原材料”账户。当然还要特别注意增值税的问题。其一般的会计分录为：

如果购入的材料尚未到达企业，则会计分录为：

待材料到达企业并验收入库时，会计分录为：

材料按照实际成本进行计价核算，能够比较全面、完整地反映材料资金的占用情况，可以准确地计算出生产过程所生产产品的成本中的材料费用额，但是当企业材料的种类比较多，收发次数又比较频繁的情况下，其核算的工作量就比较大，而且也不便于考核材料采购业务的成果。因此在一些大中型企业里，材料就可以按照计划成本计价进行收发核算。材料按计划成本计价进行核算，就是材料的收发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。其方法就是运用材料成本差异率对计划成本进行调整，以求得实际成本。材料成本差异率的计算方法有两种：

发出材料应负担的成本差异额＝成本差异率×发出材料的计划成本

材料按计划成本核算涉及的常见会计分录分别如下。

购入材料时：

材料入库结转成本及差异：

对于发出材料应负担的超支差异：

对于发出材料应负担的节约差异：

产品生产过程业务的核算，其核心内容就是通过“生产成本”账户和“制造费用”账户归集生产费用，计算产品的生产成本。生产费用按计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料、直接人工等，应直接记入“生产成本”账户，而对于那些间接费用则应先在“制造费用”账户中进行归集，在月末再按照一定的标准对其进行分配，然后结转记入“生产成本”账户。在将制造费用分配给各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接工人和制造费用的全部内容。在此基础上进行成本核算完工产品成本的简单计算公式为

完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本

企业生产的产品经过了各道工序的加工生产之后，就成为企业的完工产品。为了核算完工产品成本结转及其库存商品成本情况，需要设置“库存商品”账户。

销售过程业务的核算内容包括主营业务和其他业务两部分。主营业务核算的主要内容包括主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、营业税金的计算与缴纳以及货款的收回等。按照《企业会计准则第30号——收入》准则的要求，企业销售商品收入的确认必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折扣和现金折扣的内容，在计量销售商品产品收入的金额时，应将销售退回、销售折让、商业折扣等作为销售收入的抵减项目记账，即

销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣

销售商品业务属于企业的主营业务，为了核算这种主营业务的收入、销售成本的结转、销售税金的计算等内容，在会计上，一般需要设置“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”等账户，分别核算收入的实现、成本的结转、税金的计算的具体内容。主营业务成本的计算公式如下：

本期应结转的主营业务成本＝本期销售商品的数量×单位商品的生产成本

三、习题

（一）单项选择题

1．产品已经销售，但是尚未收到货款，企业在进行会计处理时，应是（　　）。

A．贷记“预收账款”账户

B．借记“应收账款”账户

C．贷记“应收账款”账户

D．借记“预收账款”账户

2．企业生产过程中发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，期末再按一定的标准和方法分配记入的账户是（　　）。

A．管理费用　

B．生产成本

C．库存商品

D．制造成本

3．下列固定资产中只需在备查簿中进行登记的固定资产是（　　）。

A．融资租入的固定资产

B．经营租入的固定资产

C．赊购的固定资产

D．正在安装的固定资产

4．结转产品销售成本时，应借记“主营业务成本”账户，贷记的账户是（　　）。

A．主营业务成本

B．其他业务成本

C．本年利润

D．库存商品

5．“在途物资”账户期末若有余额，则表示的是（　　）。

A．企业已购入但尚未验收入库的材料

B．企业本月及以前各期累计购买的材料金额

C．企业目前尚存的原材料

D．企业已入库与已耗用材料的差额

6．下列各项支出中，不应列入“制造费用”科目中的项目是（　　）。

A．生产车间的固定资产折旧费

B．生产部门管理人员的工资

C．生产车间生产工人的工资

D．车间生产使用的水电费

7．下列不属于“应交税费”明细科目的是（　　）。

A．应交消费税

B．应交增值税

C．应交所得税

D．应交印花税

8．职工预借差旅费应借记的账户是（　　）。

A．其他应收款

B．应收账款

C．预付账款

D．预收账款

9．2×17年12月31日某企业预收出租包装物租金账户的余额为660000元，如果企业在12月末没有对本月已赚取的租金330000元的收入进行调整，则对本期有关项目的影响是（　　）。

A．资产低估330000元，净利润高估330000元

B．资产低估330000元，净利润低估330000元

C．负债高估330000元，净利润低估330000元

D．负债高估330000元，净利润高估330000元

10．预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接将预收的货款记入（　　）。

A．“应收账款”科目的借方

B．“应收账款”科目的贷方

C．“应付账款”科目的借方

D．“应付账款”科目的贷方

11．某企业2×17年3月末负债总额2100万元，4月份收回欠款100万元，赊购商品价值为125万元，用银行存款归还借款100万元，则该企业4月末的负债总额是（　　）。

A．2125万元

B．2225万元

C．2000万元

D．2425万元

12．企业发生的下列经济业务中，能引起资产和负债同时增加的业务是（　　）。

A．用银行存款购买原材料

B．预收货款存入银行

C．提取盈余公积金

D．年终结转净利润

13．企业“应付账款”账户的借方余额反映的是（　　）。

A．应付给供货单位的款项

B．预收购货单位的款项

C．预付给供货单位的款项

D．应收购货单位的款项

14．企业材料按计划成本核算时，下列项目应记入“材料采购”账户借方的是（　　）。

A．结转发出材料应负担的节约差异

B．结转发出材料应负担的超支差异

C．结转采购入库材料的超支差异

D．结转采购入库材料的节约差异

15．某企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，发票注明价税合计共58500元，入库前发生的挑选整理费用为1000元，则该批原材料的入账价值是（　　）。

A．51000元

B．59500元

C．58500元

D．50000元

16．下列费用中，不构成产品成本，而应直接计入当期损益的是（　　）。

A．直接材料费

B．期间费用

C．直接人工费

D．制造费用

17．下列业务应计入其他业务收入的是（　　）。

A．罚款收入

B．出售材料收入

C．委托代销商品收入

D．清理固定资产净收益

18．某企业2×17年6月份发生下列业务：①支付上个月水电费2400元；②预付明后两年的房租6000元；③预提本月借款利息600元；④计提本月折旧480元，则按权责发生制和收付实现制原则计算的本月费用分别为（　　）。

A．1080元和8400元

B．3480元和1080元

C．4980元和8400元

D．1080元和7080元

19．下列选项中，企业在购进原材料运输途中发生的合理损耗正确的处理是（　　）。

A．计入原材料入账价值

B．由运输单位赔偿

C．计入管理费用

D．由保险公司赔偿

20．原材料在按计划成本核算时，既核算材料的计划成本，又核算材料的实际成本的明细账是（　　）。

A．“原材料”明细账

B．“材料采购”明细账

C．“材料成本差异”明细账

D．“在途物资”明细账

21．接受投资者投入的固定资产正确的入账价值是（　　）。

A．市场价值

B．预计未来现金流量现值

C．公允价值

D．重置价值

22．原材料在按计划成本核算时，不可能涉及的会计账户是（　　）。

A．原材料

B．在途物资

C．应付账款

D．材料采购

23．在材料按计划成本核算时，下列费用中应记入“材料采购”账户的是（　　）。

A．购买材料的增值税

B．购买原材料的运输、保险费

C．非正常损毁的材料

D．专设销售机构的经费

24．某企业购进材料300吨，发票注明价款300000元，相应的增值税为51000元，装卸费3000元，则该材料的采购成本是（　　）。

A．303000元

B．354000元

C．300000元

D．351000元

25．企业生产车间管理人员的工资应该记入的借方科目是（　　）。

A．制造费用

B．管理费用

C．生产费用

D．生产成本

26．因制造产品而领用的材料，应记入的借方科目是（　　）。

A．生产成本

B．制造费用

C．管理费用

D．库存商品

27．生产产品的成本不包括（　　）。

A．直接材料

B．直接人工

C．管理费用

D．制造费用

28．某企业生产一种商品，9月1日期初在产品成本为17万元；9月份发生的费用如下：生产领用原材料15万元，生产工人工资6万元，制造费用4万元，管理费用7万元，广告费用2万元；月末在产品成本为10万元。则该企业9月份完工产品的生产成本是（　　）。

A．32万元

B．41万元

C．39万元

D．35万元

29．下列选项中，属于主营业务收入的是（　　）。

A．处置固定资产取得的收入

B．出售原材料取得的收入

C．销售商品取得的收入

D．出租无形资产取得的收入

30．某企业对外销售一批商品，其销售金额为30000元，适用的增值税税率为17%。为鼓励对方提前付款，给予一定的现金折扣，折扣条件为3/10、1/20、n/30，则该企业应收账款的入账金额是（　　）。

A．35100元

B．31590元

C．27000元

D．26190元

31．应付账款的入账时间是（　　）。

A．发出货物时

B．签订合同时

C．商品的所有权转移时

D．商品入库时

32．企业及时支付应付账款而享受的现金折扣应当记入的科目是（　　）。

A．其他业务收入

B．财务费用

C．管理费用

D．主营业务收入

33．下列选项中，不属于其他业务收入的是（　　）。

A．销售材料

B．出租包装物

C．出租固定资产

D．罚款利得

34．下列选项中，不属于应收账款的入账价值的是（　　）。

A．现金折扣

B．销项税额

C．代垫款项

D．销售商品的收入

35．某企业采用计划成本法核算原材料，甲材料计划单位成本为105元／千克，企业购入甲材料1500千克，价税合计为182169元（该企业为增值税一般纳税企业），企业在材料验收入库时实收1470千克，短缺的30千克为运输途中的合理损耗，则该批入库材料的成本差异额为（　　）。

A．超支1350元

B．节约300元

C．节约10326元

D．超支9276元

（二）多项选择题

1．对于共同性采购费用，应分配计入材料采购成本，下列内容可以用来作为分配材料采购费用标准的有（　　）。

A．材料的买价

B．材料的种类

C．材料的名称

D．材料的重量

E．材料的体积

2．下列费用中不能直接计入当期损益的有（　　）。

A．财务费用

B．制造费用

C．销售费用

D．生产成本

E．管理费用

3．关于“制造费用”账户，下列说法正确的有（　　）。

A．借方登记实际发生的各项制造费用

B．贷方登记分配转入产品成本的制造费用

C．期末余额在借方，表示在产品的制造费用

D．属于成本类账户

E．期末一般没有余额

4．制造业企业的主要经济业务包括（　　）。

A．资金筹集业务

B．供应过程业务

C．产品生产业务

D．产品销售业务

E．财务成果业务

5．产品在生产过程中发生的各项生产费用按其经济用途进行分类，构成产品生产成本的成本项目，具体包括（　　）。

A．直接材料费

B．直接人工费

C．期间费用

D．财务费用

E．制造费用

6．下列选项中，计入企业购入材料的采购成本的有（　　）。

A．材料买价

B．增值税进项税额

C．材料运费

D．运输中的合理损耗

E．销售机构经费

7．下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有（　　）。

A．存货的购买价格

B．运输途中的合理损耗

C．入库前的挑选整理费

D．运输途中的保险费

E．进项增值税

8．会计人员误将当月发生的增值税进项税额计入材料采购成本，其导致的结果有（　　）。

A．月末资产增加

B．月末利润增加

C．月末负债增加

D．月末财务费用增加

E．月末应交税费增加

9．下列能引起资产和负债同时减少的业务有（　　）。

A．以现金发放职工工资

B．以银行存款预付购货款

C．以现金购买印花税票

D．退回客户包装物押金

E．预收购货方货款

10．企业对固定资产计提折旧时，可以借记的会计科目有（　　）。

A．主营业务成本

B．管理费用

C．制造费用

D．财务费用

E．生产成本

11．下列选项中关于“预付账款”账户的表述中，正确的有（　　）。

A．性质属于资产类

B．该账户期末余额一般在借方

C．预付款不多的企业，也可以将预付款并入“应付账款”账户

D．借方登记预付或补付供应单位款项的增加

E．贷方登记冲销预付供应单位的款项

12．下列选项中关于“应付票据”账户的表述中，正确的有（　　）。

A．性质属于负债类

B．该账户期末余额一般在贷方

C．为进行明细核算，应设置“应付票据备查簿”

D．借方登记到期商业汇票的减少

E．贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加

13．下列经济事项中，应通过“应付账款”账户进行核算的有（　　）。

A．企业购买原材料应付款

B．应付的各项赔偿款

C．增值税进项税额

D．接受劳务应付款

E．供货方垫付的运杂费

14．下列选项中，不能计入产品成本的职工薪酬的有（　　）。

A．车间管理人员的工资

B．在建工程人员的工资

C．车间工人的工资

D．专设销售机构人员的工资

E．企业管理部门人员的工资

15．下列选项中，属于产品制造成本的有（　　）。

A．为制造产品发生的材料费用

B．为制造产品发生的人工费用

C．为制造产品发生的固定资产折旧

D．为销售产品发生的相关费用

E．自然灾害造成的材料损毁

16．“材料成本差异”账户贷方登记的内容有（　　）。

A．入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额

B．入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额

C．月末转出的发出材料应负担的节约差异

D．月末转出的发出材料应负担的超支差异

E．调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本

17．在下列业务所产生的收入中属于“其他业务收入”的有（　　）。

A．罚款收入

B．出售材料收入

C．出售无形资产收入

D．出租固定资产收入

E．利息收入

18．确定本月完工产品成本时，影响其生产成本计算的因素主要有（　　）。

A．期初在产品成本

B．本期发生的生产费用

C．本期已销产品成本

D．期末在产品生产成本

E．期末库存产品成本

19．下列选项中，发出原材料的核算中可能涉及的科目有（　　）。

A．生产成本

B．制造费用

C．管理费用

D．在建工程

E．其他业务成本

20．下列选项中，应作为应收票据予以受理的有（　　）。

A．支票

B．商业承兑汇票

C．银行承兑汇票

D．银行本票

E．银行汇票

21．某公司按合同规定销售一批商品，开具增值税专用发票上注明价税合计为35100元，产品已经发出，事先已预收货款24000元，预收款不足部分购货方用银行承兑汇票支付。对于该次交易的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A．贷记“应交税费”5100元

B．贷记“主营业务收入”30000元

C．借记“预收账款”35100元

D．借记“应收票据”11100元

E．借记“预收账款”24000元

22．下列内容可在职工福利费中开支的有（　　）。

A．住房公积金

B．生活困难补助

C．医疗保险费

D．职工异地安家费

E．职工教育经费

23．下列选项中，营业收入的实现可能导致的结果有（　　）。

A．资产的增加

B．所有者权益的减少

C．负债的减少

D．负债的增加

E．资产和负债同时增加

（三）判断题

1．长期待摊费用也是一种费用，只不过它不能全部计入当年损益，而应当分期摊销至各有关会计年度。（　　）

2．企业用支票支付购货款时，不应通过“应付票据”账户进行核算。（　　）

3．“固定资产”账户登记企业所有的固定资产的原价以及固定资产的增减变动和结余情况，不仅包括企业购入、自建的固定资产，同时也包括经营租入的固定资产。（　　）

4．不论是“移动加权平均法”还是“先进先出法”，都是为了确定发出材料物资的单价而采用的计价方法，这些方法仅适用于实行计划成本计价的企业单位。（　　）

5．企业的原材料无论是按实际成本计价还是按计划成本计价核算，其计入生产成本的原材料成本最终均应为所耗用材料的实际成本。（　　）

6．对于预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，其发生的预收货款通过“预付账款”账户核算。（　　）

7．企业对外出售固定资产、无形资产时，获得的出售收入应记入“其他业务收入”账户。（　　）

8．企业在购入材料过程中发生的采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材料的采购成本，而作为管理费用列支。（　　）

9．管理费用和制造费用一样，都属于成本类科目。（　　）

10．按现行企业会计制度的规定，企业在销售商品时产生的现金折扣在实际发生时应冲减企业的销售收入。（　　）

11．费用和成本是既有联系又有区别的两个概念，费用与特定的计算对象相联系，而成本则与特定的会计期间相联系。（　　）

12．一般纳税人企业购入原材料的入账价值中包括增值税进项税额。（　　）

13．融资租入的固定资产在租赁期内，因为所有权不属于企业，因此，在使用过程中，不需要计提折旧。（　　）

14．企业外购固定资产的取得成本中既包括购入固定资产时所支付的价款也包括所支付的增值税额。（　　）

15．企业所有管理人员的工资均计入生产成本。（　　）

16．“累计折旧”账户属于资产类账户，因此计提折旧时应当记入该账户的借方。（　　）

17．企业确认收入后若发生销售退回，如果是以前年度销售的，应冲减以前年度的销售收入。（　　）

18．代购货方垫付的运杂费、包装费等记入“其他应收款”账户。（　　）

19．企业生产经营过程中所产生的产品成本既包括直接材料、直接人工和制造费用，也包括相关的期间费用。（　　）

20．预付账款账户的期末余额一般在贷方，反映企业实际预付的款项。（　　）

21．“应收账款”科目的贷方登记企业购买材料物资、接受劳务形成的应付货款和应付的租金、存入的保证金等。（　　）

22．固定资产是企业经营过程中使用的短期资产，包括房屋建筑物、机器设备、原材料等。（　　）

23．与固定资产有关的后续支出，一律计入当期损益。（　　）

24．在收入确认前发生的销售折让、商业折扣，应计入财务费用。（　　）

25．“在建工程”账户属于成本类账户，期末余额在贷方，表示未完工工程的成本。（　　）

26．当与所售商品有关的风险和报酬已全部转移时，企业即可确认商品销售收入。（　　）

27．企业购买材料支付的增值税不计入材料采购成本，而购入固定资产支付的增值税必定要计入固定资产的成本。（　　）

28．企业外购材料支付的外地运输费等共同性采购费用都必须按照一定的标准分配计入材料采购成本。（　　）

29．“主营业务成本”账户核算企业经营主要业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记销货退回、销售折让和期末结转“本年利润”的本期销售成本，结转之后无余额。（　　）

30．材料运到验收入库的成本包括买价、采购费用和支付的增值税进项税额。（　　）

（四）计算分析题

1．星海股份有限公司2×17年6月份甲材料月初节约差异额930元，月初库存材料的计划成本39000元，6月份购入甲材料的计划成本105000元，实际成本103050元，6月份发出甲材料的计划成本为75000元。

要求：计算甲材料的本月成本差异率和期末结存甲材料的实际成本。

2．星海股份有限公司下属D工厂生产A、B两种产品，2×17年6月份有关A、B产品的资料如下。

（1）月初在产品成本如下表所示。

月初在产品成本

（2）本月发生的生产费用：A产品的直接材料费247500元，直接人工费87600元；B产品的直接材料费189000元，直接人工费53400元；本月共发生制造费用105750元。

（3）月末A产品完工750件，B产品完工450件。

（4）月末A产品未完工60件，其总成本的具体构成为：直接材料9750元，直接人工6300元，制造费用4500元，合计为20550元；B产品没有月末在产品。

要求：按直接人工费为标准分配制造费用，并分别计算A、B完工产品的总成本和单位成本。

（五）业务题

1．星海股份有限公司2×17年6月初未完工在产品生产成本131400元。6月份发生下列业务：

（1）领用材料252000元，其中，用于产品生产241200元，车间一般消耗10800元。

（2）用现金支付车间购买办公用品费用4200元。

（3）结算车间本月应付职工工资138750元，其中，生产工人工资105600元，车间管理人员工资33150元。

（4）按工资的14%计提职工福利费。

（5）计提车间固定资产折旧费36000元。

（6）月末，结转制造费用88791元。

（7）月末，未完工在产品成本100500元。计算并结转本月完工入库产品的生产成本。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

2．星海股份有限公司2×17年12月发生如下经济业务：

（1）向某公司购入甲材料20吨，每吨1500元，购入乙材料20吨，每吨750元，增值税进项税额为7650元，货款由银行存款支付。

（2）以银行存款支付甲、乙材料共同运杂费750元（运杂费按材料重量比例分配），甲、乙材料均已运到，验收入库，结转其实际采购成本。

（3）仓库发出甲材料16吨，每吨1500元，用于A产品生产；发出乙材料8吨，每吨750元，其中6吨用于B产品生产，2吨用于车间一般性耗用。

（4）售给某公司A产品3000件，每件售价150元，B产品4000件，每件售价75元，增值税税率17%，货款收到并存入银行。

（5）结算本月职工工资，其中，A产品生产工人工资54000元，B产品生产工人工资26000元，车间管理人员工资7500元，行政管理人员工资7500元。

（6）以银行存款支付本月产品广告费15000元。

（7）计提本月固定资产折旧9000元，其中，车间固定资产应提折旧6000元，行政管理部门应提折旧3000元。

（8）以银行存款支付车间办公费3000元、水电费2000元。

（9）将本月发生的制造费用按A、B产品生产工人工资比例分配计入A、B产品生产成本。

（10）本月生产的A、B产品全部完工验收入库，结转其实际生产成本。

要求：编制以上业务的会计分录，并标明必要的明细科目。

3．资料：星海股份有限公司的存货采用计划成本核算，增值税税率为17%，A材料的计划单位成本为每千克108元，B材料的计划单位成本为每千克98元。“原材料”账户的期初余额为500000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为8808元。2×17年10月份，公司发生下列经济业务。

（1）1日，外地采购A材料32000千克，增值税发票上的材料价款为3380000元，销货方代垫运费4000元（不考虑增值税），材料未运到。企业签发为期3个月的商业承兑汇票一张支付A材料的相关款项。

（2）10日，1日的A材料运到企业，验收的实际数量为31800千克，短缺的数量为定额内的损耗。

（3）15日，本市采购B材料12000千克，增值税发票上的价款为1219000元，货款已用支票支付，材料验收入库。

（4）19日，外地采购B材料5000千克，增值税发票上的价款为440000元，材料未运到，货款和增值税已支付。

（5）22日，从外地采购A材料1100千克，材料已验收入库，发票未到，货款未付。

（6）26日，本月生产产品，领用A材料28000千克，车间一般耗用B材料400千克。

（7）28日，本月销售A材料5000千克，单价150元，货款及增值税未收到。

（8）31日，本月22日购入A材料的发票仍未到达，按计划成本估价入库。

要求：（1）根据上述资料计算本月材料成本差异率。

（2）编制本月业务会计分录。

四、习题答案

（一）单项选择题

1．B　2．B　3．B　4．D　5．A　6．C　7．D　8．A　9．C　10．B　11．A　12．B　13．C　14．D　15．A　16．B　17．B　18．A　19．A　20．B　21．C　22．B　23．B　24．A　25．A　26．A　27．C　28．A　29．C　30．A　31．C　32．B　33．D　34．A　35．A

（二）多项选择题

1．ADE　2．BD　3．ABDE　4．ABCDE　5．ABE　6．ACD　7．ABCD　8．ACE　9．AD　10．BC　11．ABCDE　12．ABCDE　13．ACE　14．BDE　15．ABC　16．BD　17．BD　18．ABD　19．ABCDE　20．BC　21．ABDE　22．BD　23．AC

（三）判断题

1．√　2．√　3．×　4．×　5．√　6．×　7．×　8．√　9．×　10．×　11．×　12．×　13．×　14．×　15．×　16．×　17．×　18．×　19．×　20．×　21．×　22．×　23．×　24．×　25．×　26．×　27．×　28．√　29．√　30．×

（四）计算分析题

1．，根据该公式，可以确定：

本月材料成本差异率＝（－930-1950）÷（39000＋105000）＝－2%

本月发出材料应负担的成本差异额＝75000×（－2%）＝－1500（元）

月末材料成本差异额＝（－930）＋（－1950）－（－1500）＝－1380（元）

期末结存材料实际成本＝（39000＋105000-75000）－1380＝67620（元）

2．（1）制造费用分配率＝105750÷（87600＋53400）＝75%

A产品负担的制造费用＝87600×75%＝65700（元）

B产品负担的制造费用＝53400×75%＝40050（元）

（2）完工产品成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本

单位成本＝总成本÷完工产量

因此：

A产品完工总成本＝99750＋（247500＋87600＋65700）－20550＝480000（元）

A产品单位成本＝480000÷750＝640（元／件）

B产品完工总成本＝64950＋（189000＋53400＋40050）＝347400（元）

B产品单位成本＝347400÷450＝772（元／件）

（五）业务题

完工产品的生产成本＝131400＋241200＋105600＋14784＋88791-100500＝481275（元）

（2）分配率＝750÷（20＋20）＝18.75

甲材料负担运杂费＝18.75×20＝375（元）

乙材料负担运杂费＝18.75×20＝375（元）

下个月初用红字冲回：

五、案例分析

案例（一）

范某是一名事业单位员工，月薪15000元。2×17年年初他决定自主创业，投资1050000元（全部款项以个人名义从银行借入，年利率3%）开办了一家装修公司。该公司开业一年来，有关收支项目的发生情况如下：

（1）主营业务收入1125000元；

（2）兼营其他业务收入90000元；

（3）发生的各项费用390000元；

（4）支付的各种税金31500元；

（5）支付的雇员工资217500元；

（6）购置固定资产等240000元，其中，本年应负担的折旧额为60000元；

（7）王某的个人支出30000元。

案例要求：

核算该公司2×17年的经营成果并运用所掌握的会计知识系统评价范某的辞职是否明智。

案例提示：

该装修公司2×17年的有关损益项目确定如下：

收入＝1125000＋90000＝1215000（元）

费用＝390000＋31500＋217500＋60000＝699000（元）

利润＝1215000-699000＝516000（元）

通过上述计算可以看出，范某的装修公司，开业一年来实现的经营成果是盈利516000元。由于范某原在单位任职，月薪15000元，年薪即为180000元，显然，范某开办装修公司获得的盈利要超过其在事业单位的收入，也就是说，范某辞去工作而自主创业是明智的。

对于本案例需要注意，范某个人的支出30000元不能作为公司的开支看待。因为按照会计主体前提条件的要求，公司的会计只核算本公司的业务，必须将公司这个会计主体的业务与公司所有者（即范某本人）的业务区别开来。另外，对于范某来说，在做出这个决策时，需要考虑一下借款投资的利息问题。在本例中，借款的年利息额为31500（1050000×3%）元，但即使算上利息费用，范某公司2×17年的利润为484500（516000-31500）元，所以并不改变最终的结果。

案例（二）

星海股份有限公司内部审计工作人员王某在审核该公司2×17年2月份的有关账务处理中，发现了如下的可疑记录：

（1）2月1日星海股份有限公司与某公司签订供销合同，根据合同规定购买方应先向星海股份有限公司提前预付货款1500000元，记账凭证和账簿记录为：

（2）2月8日，星海股份有限公司新购进若干台计算机，总价45000元，记账凭证和账簿记录为：

案例要求：

王某认为，上述会计处理中存在不合理之处，请根据所学的会计理论知识为王某的判断提供科学的证据，并给出相应的错账纠正。

案例提示：

对于本案例中有关问题的处理，涉及一系列会计原则的运用，包括权责发生制原则、配比原则、划分资本性支出与收益性支出原则以及谨慎性原则等，企业在确认损益额时必须遵循上述原则。除此之外，还要受到收入准则、费用开支标准等限制。另外，对于一个公司而言，损益确认是否正确，是一个非常重要的问题。它不仅涉及企业管理层受托责任的完成情况，而且还涉及会计信息可靠性的问题，同时还涉及检查和控制计划的执行情况、企业经营趋势的预测等，因而，必须准确把握经营损益的确认。

对于业务（1），会计是对已经发生的经济业务进行核算，而根据购货方合同所提供的1500000元款项，属于客户交来的订金，也就是公司的预收款。按照权责发生制原则的要求，对于预收的款项，在货物（或劳务）没有提供之前，是不能确认收入的。因此，公司的会计将其作为收入入账是错误的，这不仅加大了公司的经营风险，而且从长远来看，不但不利于国家的税收，反而会破坏税源。应对此项错误做如下的纠正：

对于业务（2），计算机确实属于高淘汰率资产，但是，国家在制定计算机折旧年限时已经对此作了考虑。计算机的折旧年限是比较短的，因此不能因为其淘汰速度快而将其等同于流动资产看待。另外，计算机在使用过程中的意外毁损只是偶然，不能因此更改计算机作为固定资产的性质。根据上述理由，应做如下的纠正：

六、教材练习题解答

（一）思考题答案

1．［参考答案］企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：（1）所有者权益资金筹集业务；（2）负债资金筹集业务；（3）供应过程业务；（4）生产过程业务；（5）销售过程业务；（6）财务成果形成业务；（7）财务成果分配业务等。

2．［参考答案］固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既有直接发生的，如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等。这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入固定资产的价值。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。

3．［参考答案］《中华人民共和国增值税暂行条例》规定自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革，其核心就是在企业计算应缴增值税时，允许一次性全部扣除购入固定资产所含的增值税，不计入所购固定资产的价值。

进项税额可以抵扣的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。房屋、建筑物等不动产不属于增值税纳税范围，包括附着在建筑物上的附属设备和配套设施等。企业购入的固定资产如果是自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等，则其进项税额不能从销项税额中抵扣，应计入所购固定资产的取得成本中。

4．［参考答案］购买需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产主要区别在于固定资产的确认时间和后续费用的会计处理不同。购买需要安装的固定资产，通常是在资产安装调试完毕达到预定可使用状态后才确认为企业的资产，其资产的初始确认价值中包括相关的安装调试费用，具体的会计分录为：

购买不需要安装的固定资产在设备运达企业，办理完相关的产权转移手续后即确认为一项资产，会计分录为：

后续发生的调试费用等视情况不同，若是符合资产的确定条件予以资本化，否则直接计入当期费用。

5．［参考答案］购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：（1）购买价款，是指购货发票所注明的货款金额。（2）采购过程中发生的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）。（3）材料在运输途中发生的合理损耗。（4）材料入库之前发生的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）。（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等（但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用）。以上第（1）项应当直接计入所购材料的采购成本，第（2）、（3）、（4）、（5）、（6）项，凡能分清的，可以直接计入材料的采购成本，不能分清的，一般来说可以选择的分配标准有材料的重量、体积、买价等标准对共同性采购费用进行分配。

6．［参考答案］（1）“原材料”账户，原材料按计划成本核算所设置的“原材料”账户与按实际成本核算设置的“原材料”账户基本相同，只是将其实际成本改为计划成本，即“原材料”账户的借方、贷方和期末余额均表示材料的计划成本。（2）“材料采购”账户，该账户的性质是资产类，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算确定购入材料成本差异额的账户。其借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异。期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。该账户应按照材料的种类设置明细账户，进行明细分类核算。（3）“材料成本差异”账户，该账户的性质是资产类（比较特殊，注意理解），是用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异额）。期末余额如果在借方，表示库存材料的超支差异额；如果在贷方，表示库存材料的节约差异额。

7．［参考答案］材料的采购成本依照上述要求和包括的内容进行计算，在实际成本模式下，结转入库材料的采购成本是从“在途物资”账户转入“原材料”账户，即“借：原材料，贷：在途物资”；在计划成本模式下，结转入库材料的采购成本是从“材料采购”账户转入“原材料”账户，即“借：原材料，贷：材料采购”。

8．［参考答案］产品成本项目的具体构成内容可以分为三类：（1）直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。（2）直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。（3）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。

9．［参考答案］产品生产成本的计算应在生产成本明细账中进行。如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本。如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配。完工产品成本的简单计算公式为

完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本

入库时的会计分录是把完工产品生产成本转入库存商品，其会计分录为：

10．［参考答案］确认和计量商品的销售收入需满足五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。

在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折扣和现金折扣的内容。在计量销售商品收入的金额时，应将销售退回、销售折让和商业折扣等作为销售收入的抵减项目记账，即商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣。

11．［参考答案］关于计税基础：（1）城建税依据纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。（2）教育费附加依据纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。

关于征收率：（1）城建税以实际缴纳的增值税、消费税为基础按照法定比例缴纳，市区7%、县城和镇5%、其他地区1%。（2）教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税为基础按照3%缴纳。计算公式：（1）城建税＝（增值税＋消费税）×征收率，（2）教育费附加＝（增值税＋消费税）×征收率。

12．［参考答案］其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入，如材料物资及包装物销售、无形资产使用权转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。

（二）练习题答案

2．根据题中的已知条件，可做如下的计算：

（1）本月的材料成本差异率＝（3364-28536）÷（174000＋725000）×100%＝－2.8%

（2）发出材料应负担的差异额＝435000×（－2.8%）＝－12180（元）

（3）本月发出材料的实际成本＝435000-12180＝422820（元）

（4）月末结存材料的计划成本＝174000＋725000-435000＝464000（元）

（5）月末结存材料的实际成本＝464000-12992＝451008（元）

3．根据题意，要注意以下几个问题：一是运杂费10000元中要扣除10%，即1000元的增值税，剩下的9000元作为计入材料采购成本的运杂费；二是运输途中合理损耗的材料不增加总采购成本，只是引起实际单位成本的提高，而在确定其计划成本时，是以实际入库数量为准的，因而5月18日购入材料的实际成本为854000（845000＋9000）元，其计划成本为796000［（80000-400）×10］元，该批材料的成本差异额为超支58000（854000-796000）元。由此，可做如下的计算：

（1）本月发生的增值税进项税额＝143650＋10000×10%＝144650（元）