第三章　账户与复式记账

一、学习目的与要求

本章主要介绍了设置账户和复式记账会计核算的两种基本方法，同时也讲解了与设置账户有关的会计科目的知识，以及在复式记账中进行账户平行登记的方法。通过本章学习，应当熟悉会计核算方法、账户的基本含义及其结构、借贷记账法等基本内容，重点掌握各账户的使用方法以及借贷记账法的运用等。

二、重难点解析

（一）会计方法

会计方法是用来反映和监督会计对象，实现会计职能的手段。会计方法是从会计实践中总结出来的，并随着社会实践发展、科学技术进步以及管理要求的提高而不断地发展和完善。会计方法有广义和狭义之分，狭义的会计方法是指会计核算方法。会计核算方法是指会计对企业已经发生的经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督所采用的方法。会计核算方法具体由七种方法构成，分别为设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告。它们共同构成了一个完整的、科学的方法体系。

（二）会计科目与账户

1．会计科目

（1）意义：会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进一步分类核算的项目，并以此为依据设置账户。在实际工作中，会计科目是事先通过会计制度规定的，它是设置账户、进行账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确进行会计核算的一个重要条件。

（2）原则：设置会计科目应遵循以下原则。

第一，要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容。

第二，要能满足信息使用者的需要。

第三，既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。

第四，统一性与灵活性相结合。

第五，会计科目要简明、适用。

（3）分类：会计科目按其内容分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。收入类和费用类也可合并称为损益类。

会计科目按级次，也就是按其提供指标（信息）的详细程度，可分为以下两类。

①总分类科目，也称一级会计科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是反映总括性核算指标的科目。

②明细分类科目。明细分类科目是对总分类科目的内容再做详细分类的科目，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。明细分类科目包括二级科目（子目）和明细科目（细目）。

2．账户

（1）意义：账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称，但它们是两个既有区别，又相互联系的概念。它们之间的联系是，会计科目和账户都是分门别类地反映会计要素的具体内容，即两者所反映的经济内容是相同的。它们之间的主要区别是：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的结构、格式，可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果。在实际工作中，由于账户是根据会计科目开设的，有什么样的会计科目就有什么样的账户，而且账户按会计科目命名，二者完全一致，因此，通常将二者作为同义语来理解，互相通用，不加区分。

（2）基本结构：账户必须具有一定的结构。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。会计要素的数量变化是由经济业务所引起的，而经济业务的发生所导致的各项会计要素的变化，从数量上看只有两种情况：增加或减少。因此，账户的基本结构也相应地分为两个基本部分，即划分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。一般用一个简化的“T”字形账户来说明。但究竟账户的哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这对不同的账户性质是无法统一的。一般来说，决定的因素有两个：一是账户所反映的经济内容，也就是账户所反映的会计要素的具体内容；二是在实际工作中所采用的记账方法。

账户一般有四个金额：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。这四项金额的关系可以用下列等式来表示：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

（3）类别：按照账户提供信息的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户；按照账户的经济内容分类，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户。

（三）记账方法

1．记账方法的意义和种类

记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。

记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种：单式记账法是指对发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法，适用于经济业务简单的企业，但目前一般不采用；复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

2．复式记账法

复式记账法是一种科学的记账方法。它建立在会计等式的基础上，并以此作为理论依据。

复式记账法的主要特点有：对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录；对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录。

3．借贷记账法

借贷记账法是复式记账的一种，对每一项经济业务也必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户进行记录，之所以称为借贷记账法，是因为这种方法以“借”“贷”作为记账符号。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。记账时，账户的借贷两方必须作相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；反之亦然。哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据账户反映的经济内容，也就是账户的性质来决定。借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

资产类账户期末余额的计算公式为

资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

负债与所有者权益类账户期末余额的计算公式为

负债与所有者权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

收入、费用、利润类账户是用来反映企业一定时期内经营成果的账户，期末一般经过结转没有余额，也就是说这类账户一般只有本期的发生额。

借贷记账法下各类账户的结构归纳如表3-1所示。

表3-1　借贷记账法下各类账户的结构

借贷记账法下，编制会计分录的步骤是：（1）一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润。（2）分析经济业务是引起这些要素增加还是减少。（3）根据会计科目表，从中选择合适的账户。（4）结合借贷记账法的账户结构要求，明确应记入账户的方向，是借方还是贷方。（5）检查会计分录中应借、应贷账户是否正确；借贷方金额是否相等，有无错误。

借贷记账法的试算平衡公式表示为

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

（四）总分类账户和明细分类账户

总分类账户是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。除了总分类账户和明细分类账户以外，各会计主体还可根据实际需要设置二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的一种账户。它提供的资料比总分类账户详细、具体，但比明细分类账户概括和综合。

总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。总分类账户和明细分类账户平行登记的要点是：同内容、同方向、同金额。

三、习题

（一）单项选择题

1．会计科目和账户都是分门别类地反映（　　）。

A．会计对象的具体内容

B．会计凭证的具体内容

C．会计科目的具体内容

D．会计要素的具体内容

2．下列选项中，与“应付职工薪酬”账户结构不同的是（　　）。

A．预付账款

B．预收账款

C．应付账款

D．应付利息

3．会计科目按级次，也就是按其提供指标（信息）的详细程度，可以分为（　　）。

A．一级科目和二级科目

B．二级科目和三级科目

C．总分类科目和明细分类科目

D．总账科目和二级科目

4．下列账户中，期末余额所在方向与其他各项不同的是（　　）。

A．短期借款

B．应付账款

C．应收账款

D．盈余公积

5．下列关于复式记账法的描述不正确的是（　　）。

A．建立在会计等式的基础上，并以此作为理论依据

B．对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录

C．对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录

D．对于每一项经济业务，都必须在明细分类账户中进行登记

6．“其他业务成本”科目根据其反映会计要素的内容，属于（　　）。

A．成本类科目

B．资产类科目

C．损益类科目

D．所有者权益类科目

7．下列计算会计账户期末余额的公式中，正确的是（　　）。

A．期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

B．期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

C．期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

D．期末余额＋本期增加发生额＝期初余额－本期减少发生额

8．我国有关法规规定采用的记账方法是（　　）。

A．收付记账法

B．增减记账法

C．借贷记账法

D．单式记账法

9．下列经济业务中，借记资产类账户，贷记负债类账户的业务是（　　）。

A．赊购原材料（不考虑增值税）

B．收到其他企业的欠款

C．债务转为资本

D．以银行存款偿还债务

10．下列关于试算平衡的说法不正确的是（　　）。

A．以“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则为基础

B．通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确

C．可以查找出“漏记或重记某项经济业务”的错误

D．通常是通过编制试算平衡表进行的

11．王某报销差旅费2130元，退回现金370元，结清预借款，该笔业务编制的会计分录是（　　）。

A．一借一贷

B．一借多贷

C．多借一贷

D．多借多贷

12．下列业务中，只引起资产内部增减变化的是（　　）。

A．收到所有者投入的设备

B．用盈余公积金弥补亏损

C．企业以固定资产向外单位投资

D．用银行存款归还长期借款

13．某会计账户的期初借方余额为5000元，本期贷方发生额为12000元，期末借方余额为8400元，则本期借方发生额为（　　）元。

A．8600

B．15400

C．1400

D．14500

14．下列各项中，应在账户的借方核算的是（　　）。

A．负债的增加额

B．所有者权益的增加额

C．收入的增加额

D．资产的增加额

15．下列内容不属于会计核算方法的是（　　）。

A．设置账户与填制、审核会计凭证

B．成本计算与复式记账

C．错账更正与评估预测

D．登记账簿与编制会计报表

（二）多项选择题

1．设置会计科目的原则有（　　）。

A．统一性与灵活性相结合

B．会计科目要简明、适用

C．要能满足信息使用者的需要

D．要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容

E．既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定

2．在借贷记账法下，与负债类账户记录的增减方向一致的有（　　）。

A．主营业务收入

B．投资收益

C．应收利息

D．资本公积

E．制造费用

3．下列会计科目中，属于成本类科目的有（　　）。

A．劳务成本

B．投资收益

C．主营业务成本

D．生产成本

E．制造费用

4．以下属于复式记账法的特点的有（　　）。

A．除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录

B．对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录

C．不登记实物的收付业务

D．对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录

E．一般只需要设置“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”等账户

5．总分类账户与明细类账户的关系说法正确的有（　　）。

A．根据提供指标（信息）的详细程度划分

B．总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户

C．明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户

D．记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等

E．明细分类账户基本上可以满足企业外部使用者的需要

6．在借贷记账法下，可以通过试算平衡发现的错误有（　　）。

A．重记某项经济业务

B．借贷方向颠倒

C．贷方余额大于借方余额

D．借方发生额大于贷方发生额

E．应借应贷科目用错

7．反映企业财务状况的账户有（　　）。

A．资产类账户

B．负债类账户

C．收入类账户

D．费用类账户

E．所有者权益类账户

8．下列各项中，属于总分类科目的有（　　）。

A．原材料

B．应收账款

C．应交税费

D．生产成本

E．甲材料

9．下列账户中，期末（年末）经过结转一般没有余额的有（　　）。

A．固定资产

B．应交税费

C．主营业务收入

D．管理费用

E．本年利润

10．下列关于账户结构说法正确的有（　　）。

A．资产、费用类，增加记借方，减少记贷方

B．负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少记借方

C．资产账户的余额在借方

D．负债与所有者权益类账户的余额在贷方

E．利润类账户一般没有余额

11．下列可以作为双重性质的账户有（　　）。

A．管理费用

B．预付账款

C．制造费用

D．本年利润

E．应收账款

12．下列账户期末余额应在借方的有（　　）。

A．库存现金

B．预收账款

C．投资收益

D．交易性金融资产

E．利润分配

13．一个完整的会计分录必须具备的要素有（　　）。

A．账户名称

B．会计要素

C．借贷方向

D．计量单位

E．金额

14．关于借贷记账法的试算平衡，描述正确的有（　　）。

A．全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

B．全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

C．全部账户本期借方发生额合计＝全部账户期末贷方余额合计

D．全部账户期初借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

E．全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计

15．总分类账户和明细分类账户平行登记的要点有（　　）。

A．同方向

B．同数量

C．同金额

D．同内容

E．同时间

16．某企业月末编制试算平衡表，因“原材料”账户的余额计算不正确，导致试算平衡中月末借方余额合计为65000元，而全部账户月末贷方余额合计为60000元，则“原材料”账户（　　）。

A．余额在借方

B．余额在贷方

C．没有余额

D．余额多记5000

E．余额少记5000

17．会计核算方法包括（　　）。

A．设置会计科目和复式记账

B．登记账簿和编制会计报表

C．成本计算和财产清查

D．填制和审核会计凭证

E．试算平衡

（三）判断题

1．每一个会计科目都应有特定的核算内容，各科目之间既有联系，又要有明确的界限，不能含糊不清。（　　）

2．试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。（　　）

3．根据我国现行准则规定，明细分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定。（　　）

4．会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目做必要的增补和合并。（　　）

5．收入、利润类账户的增加额记在贷方，减少额或期末转销额记在借方，期末一定没有余额。（　　）

6．会计科目和账户均可以记录经济业务的增减变化及其结果。（　　）

7．借方科目所反映的经济内容增加记借方，减少记贷方，资产类科目都属于借方科目。（　　）

8．一个会计主体一定期间内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计一定相等。（　　）

9．根据借贷记账法的记账规则，任何一笔交易的发生，都必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。（　　）

10．会计分录就是表明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。（　　）

11．记账人员记账时将某笔经济业务漏记，这一错误可以通过期末进行的试算平衡检查出来。（　　）

12．总分类账簿进行金额核算提供价值指标，有些明细账既提供价值指标又提供实物指标。（　　）

13．企业可以将不同类型的经济业务合并在一起，这样可以形成复合会计分录。（　　）

14．凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，只需要记入有关总分类账户所属的明细分类账户，不需要记入有关总分类账户。（　　）

15．利用总分类账户与其所属明细分类账户平行登记所形成的有关数字必然相等的关系，还可以通过定期核对双方有关数字，来检查账户的记录是否正确、完整。（　　）

16．会计核算方法是指会计对企业已经发生的经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督所采用的方法。（　　）

（四）计算分析题

某企业2×15年8月末的资产总额和权益总额均为680000元，9月份发生下列经济业务：

（1）投资者投入资产58000元。

（2）提取盈余公积34000元。

（3）购买原材料6200元，货款暂未支付。

（4）购入设备一台，价值8700元，用银行存款支付。

（5）用银行存款支付应交税费2000元。

（6）收到乙公司所欠货款6000元。

要求：逐项说明上述经济业务对企业资产与权益总额有无影响，如有影响，说明影响的方向和金额。

（五）业务题

1．指出下列会计科目的分类。

（1）财务费用。

（2）坏账准备。

（3）预付账款。

（4）制造费用。

（5）应交税费。

（6）生产成本。

（7）投资收益。

（8）交易性金融资产。

（9）累计折旧。

（10）长期待摊费用。

（11）盈余公积。

（12）应付票据。

（13）营业税金及附加。

（14）本年利润。

（15）应付职工薪酬。

（16）预收账款。

（17）资产减值损失。

2．海天公司2×16年7月初各账户的余额如下表所示。

账户期初余额表

公司7月份发生以下业务：

（1）将1000元现金存入银行。

（2）向银行借入短期借款250000元，存入银行。

（3）从甲公司购入一批原材料，计价50000元，增值税8500元，材料验收入库，货款未付。

（4）以现金付给职工王某出差费1500元。

（5）以银行存款支付应交税费8700元。

（6）发出材料25000元，用于生产产品。

（7）收到乙公司上月所欠货款11700元。

（8）王某出差归来，报销差旅费1200元，交回其余现金。

要求：编制会计分录，并登记有关账户，编制试算平衡表。

四、习题答案

（一）单项选择题

1．D　2．A　3．C　4．C　5．D　6．A　7．A　8．C　9．A　10．C　11．C　12．C　13．B　14．D　15．C

（二）多项选择题

1．ABCDE　2．ABD　3．ADE　4．BD　5．ABCD　6．BCD　7．ABE　8．ABCD　9．CDE　10．ABCD　11．BE　12．AD　13．ACE　14．ABE　15．ACD　16．AD　17．ABCD

（三）判断题

1．√　2．√　3．×　4．√　5．×　6．×　7．×　8．√　9．√　10．√　11．×　12．√　13．×1　4．×　15．√　16．√

（四）计算分析题

（1）投资者投入资产58000元，则一项资产（银行存款）增加58000元，同时权益（实收资本）增加58000元，即资产与权益同时增加58000元。

（2）提取盈余公积34000元，则一项权益（盈余公积）增加34000元，而另一项权益（未分配利润）减少34000元，权益总额不受影响。

（3）购入原材料6200元，货款暂未支付，则资产（原材料）增加6200元，同时权益（应付账款）增加6200元，即资产与权益同时增加6200元。

（4）使用银行存款购入设备一台8700元，则资产（固定资产）增加8700元，同时资产（银行存款）减少8700元，资产总额不受影响。

（5）用银行存款支付应交税费，则资产（银行存款）减少2000元，同时权益（应交税费）减少2000元，即资产与权益同时减少2000元。

（6）收到乙公司所欠货款6000元，则资产（应收账款）减少6000元，而另一项资产（银行存款）增加6000元，资产总额不受影响。

（五）业务题

1．资产类会计科目：（2）、（3）、（8）、（9）、（10）。

负债类会计科目：（5）、（12）、（15）、（16）。

所有者权益类会计科目：（11）、（14）。

成本类会计科目：（4）、（6）。

损益类会计科目：（1）、（7）、（13）、（17）。

2．编制会计分录：

登记有关账户：

试算平衡表如下表所示。

试算平衡表

五、案例分析

小陈从某财经大学会计系毕业后刚刚被聘任为日升公司的会计员。今天是小陈来公司上班的第一天，他看到会计科里的那些同事忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧？”“学过。”小陈很自然地回答。

“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下咱们公司这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了本公司的总账账簿，小陈开始了试算平衡表的编制工作。

不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出来了。看到表格上那三组相互平衡的数字，小陈激动的心情溢于言表，兴冲冲地向科长交了差。

“呀，昨天销售的那批产品的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李丽说道。

还没等小陈缓过神来，会计员小王手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说：“这笔账我核对过了，应当记入‘应交税费’和‘银行存款’账户的金额是20000元，而不是18000元。已经入账的那部分数字还得更改一下。”

“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？”小陈不解地问。

科长看他满脸疑惑的神情，就耐心地开导说：“试算平衡表也不是万能的，像在账户中把有些业务漏记或重记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。李丽发现的漏记了经济业务、小王发现的把两个账户的金额同时记少了，也不会影响试算表的平衡。”

小陈边听边点头，心里想“这些内容好像老师在上‘基础会计’课的时候也讲过，以后在实践中还得好好琢磨呀。”

经过调整，一张真实反映公司本月全部经济业务的试算平衡表又在小陈的手里完成了。

案例要求：

结合以上案例，运用学习过的试算平衡表的有关知识谈谈你的感受。

案例提示：

本案例中的事例表明，“总分类账户发生额及余额试算平衡表”只是用来检查一定会计期间全部账户的登记是否正确的一种基本方法，只有在所试算期间的经济业务全部登记入账的基础上才能利用该表进行试算平衡。但试算平衡表并不是万能的，试算表编制完毕，如果期初余额、本期发生额和期末余额三组数字是相互平衡的，只能说明账务处理过程基本正确，而不能保证账务处理过程万无一失。这是由于通过编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”可能会发现账务处理过程中的某些问题，如在登记账户过程中，漏记了一笔经济业务的借方或贷方某一方的发生额，将借方或贷方某一方的发生额写多或写少，以及在记账或从账户向试算平衡表抄列金额的过程中将数字的位次搞颠倒等。但有些在账务处理过程中发生的错账，如把整笔经济业务漏记或重记了，在登记账户过程中将借方、贷方金额的记账方向彼此颠倒了，或者记账方向正确但记错了账户等情况，并不会影响试算表的平衡关系。因而一定要细心处理好每一笔经济业务，只有保证每一笔经济业务处理的准确性，才有可能保证“总分类账户发生额及余额试算平衡表”编制的正确性。

六、教材练习题解答

（一）思考题答案

1．［参考答案］（1）会计方法是用来反映和监督会计对象，实现会计职能的手段。

（2）会计对经济活动的管理是通过会计核算方法、会计分析方法以及会计检查等方法来进行的。各种会计方法紧密联系、相互依存、相辅相成，形成了一个完整的会计方法体系。其中，会计核算方法是基础，会计分析方法是会计核算方法的继续和发展，会计检查方法是会计核算方法和会计分析方法的保证。

2．［参考答案］（1）会计核算方法是指会计对企业、事业、行政单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面的反映和监督所采用的方法。

（2）会计核算方法具体由七种方法构成，它们分别是设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们共同构成了一个完整的、科学的方法体系。

3．［参考答案］会计核算的各种方法是相互联系、密切配合的。在会计对经济业务进行记录和反映的过程中，不论是采用手工处理方式，还是使用计算机数据处理系统方法，对于日常所发生的经济业务，首先要取得合法的凭证，按照所设置的账户进行复式记账，根据账簿的记录进行成本计算，在财产清查，账实相符的基础上编制会计报表。会计核算的七种方法相互联系，一环套一环，缺一不可，形成一个完整的方法体系。

4．［参考答案］（1）会计科目就是对会计对象的具体内容（即会计要素）进一步分类核算的项目，并以此为依据设置账户。

（2）在知道了企业拥有多少资产以后，还需要了解企业的资产都由哪些内容组成，这就不是会计要素提供的资料所能满足的。因此，还有必要在会计要素的基础上做进一步的分类，以便全面、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，分门别类地为经济管理提供会计核算资料。

（3）设置会计科目应遵循的原则有：①要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容；②要能满足信息使用者的需要；③既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定；④统一性与灵活性相结合；⑤会计科目要简明、适用。

5．［参考答案］（1）会计科目作为一个体系，包括科目的内容和级次。科目的内容反映各科目之间的横向联系，科目的级次反映科目内部的纵向联系。会计科目可以按其内容和级次进行分类。

（2）会计科目按其内容可分为：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。但收入和费用类科目都是用来反映企业损益的会计科目，因此，可将其合并称为损益类会计科目。因为生产产品或提供劳务的成本计算是重要的一项经济业务，所以有必要单独设置成本类会计科目。会计科目按级次，也就是按其提供指标（信息）的详细程度，可以分为两类：总分类科目和明细分类科目。

6．［参考答案］账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称，但它们是两个既有区别，又相互联系的概念。从联系来说，会计科目和账户都是分门别类地反映会计要素的具体内容，即两者所反映的经济内容是相同的。它们之间的主要区别是：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的结构、格式，可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果。在实际工作中，由于账户是根据会计科目开设的，有什么样的会计科目就有什么样的账户，而且账户按会计科目命名，二者完全一致，因此，通常将二者作为同义词来理解，互相通用，不加区别。

7．［参考答案］账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。会计要素的数量变化有两种情况：增加或减少，因此，账户的基本结构也相应地分为两个基本部分，即划分为左右两方，账户的左右两方分别用来登记增加数或减少数，但究竟账户的哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这对不同的账户性质是无法统一的。一般来说，决定的因素有两个：一是账户所反映的经济内容，也就是账户所反映的会计要素的具体内容；二是在实际工作中所采用的记账方法。增减相抵后的差额，称为账户的余额。在一个会计期间内，账户的增加数一般大于账户的减少数，所以账户的余额一般在账户的增加方。一个会计期间开始时记录的余额称为期初余额，结束时记录的余额称为期末余额。因此，账户一般有四个金额：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。

8．［参考答案］单式记账法和复式记账法的主要区别为：（1）记账方面。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法，只记录现金和银行存款的收付业务，以及债权、债务方面发生的经济业务，而不登记实物的收付业务。除了对债权、债务进行的现金收付业务需要在两个或两个以上账户中进行记录外，其他业务都只在一个账户中登记。而复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。（2）账户设置方面。单式记账法没有一套完整的账户体系，一般只需要设置“现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”等账户，账户之间不能形成相互对应的关系，不能反映经济业务的来龙去脉。而复式记账法有一套完整的账户体系，设置的会计科目也很多，能够反映经济业务的来龙去脉。（3）使用方面。单式记账法一般不被采用，复式记账法被广泛使用。

9．［参考答案］（1）复式记账法是一种科学的记账方法，它建立在会计等式的基础上，并以此作为理论依据。基本的会计等式为：资产＝负债＋所有者权益。若加以扩展，将收入和费用进行综合，则会计等式变为：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）。会计等式反映了企业资金运动的内在规律性，任何经济业务的发生都会对会计要素产生影响，但都不会破坏会计等式的平衡，即遵循资金运动的规律。复式记账针对任何经济业务的发生都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵循资金运动的规律。因此，复式记账的理论依据是会计等式。

（2）复式记账法的主要特点有：①对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录；②对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录。

10．［参考答案］在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；反之亦然。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷两方相抵后的差额若在借方，则称为借方余额；相抵后的差额若在贷方，则称为贷方余额。但究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根据账户反映的经济内容，也就是账户的性质来决定。

11．［参考答案］例如，从银行提取现金1000元，这项业务的发生，使同属于资产的现金和银行存款两个项目发生变动：现金增加，银行存款减少。按照借贷记账法下的账户结构，资产增加记借方，资产减少记贷方，而且两者金额相等。因此，借方记现金1000元，贷方记银行存款1000元。

12．［参考答案］（1）会计分录就是表明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。

（2）会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系、一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。有的复合会计分录是由若干个简单会计分录合并而成的，目的是简化记账手续；而有的复合会计分录可以集中反映某项经济业务的全面情况。

（3）会计分录是根据经济业务的原始凭证在记账凭证或日记账中编制的。具体编制步骤为：①一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润；②分析经济业务是引起这些要素增加还是减少；③根据会计科目表，从中选择合适的账户；④结合借贷记账法的账户结构要求，明确应记入账户的方向，是借方还是贷方；⑤检查会计分录中应借、应贷账户是否正确；借贷方金额是否相等，有无错误。

13．［参考答案］借贷记账法的试算平衡方法主要有两种：

（1）发生额试算平衡法。发生额试算平衡法是利用记账规则来检验一定时期内账户发生额是否正确的方法。平衡公式为：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计。

（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法是利用会计等式的原理来检验一定会计期末账户余额是否正确的方法。平衡公式表为：全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计。

14．［参考答案］总分类账户和明细分类账户既有区别又有联系。（1）二者的区别表现在：总分类账户是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户；而明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。（2）二者的联系表现在：明细分类账户是根据实际需要，在某些总分类账户的统驭下设置的，而且在明细分类账户中，除了以货币计量单位进行金额核算外，必要时还要运用实物计量单位进行数量核算，以便通过提供数量方面的资料，对总分类账户进行必要的补充。

15．［参考答案］总分类账户与明细分类账户平行登记的要点有：（1）同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。（2）同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同，即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。（3）同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。